Вопрос: Согласно ч. 2 ст. 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
Аналогичная позиция высказана Министерством финансов Российской Федерации в письме от 6 июля 2009 г. N 03-08-05 с учетом того обстоятельства, что использование имущества в коммерческих целях может при определенных условиях создавать постоянное представительство иностранной организации, и, как следствие, применение иного порядка определения налоговой базы.
Принимая во внимание необходимость определения налоговой базы по имуществу, приобретаемому Компанией по договору купли-продажи недвижимого имущества, просим Вас разъяснить:
1. Соответствует ли действующему законодательству Российской Федерации определение налоговой базы для уплаты налога на имущество организаций на основании инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества по данным органов технической инвентаризации в случае, если Компания не ведет деятельности на территории Российской Федерации и не имеет постоянного представительства на территории Российской Федерации, в том числе при приобретении указанного недвижимого имущества по цене, превышающей инвентаризационную стоимость?
2. Каким образом определяется налоговая база в отношении земельного участка в случае, если стоимость сделки по куплеп-родаже земельного участка превышает кадастровую стоимость земельного участка?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение Компании от 19.09.2011 N 7 по вопросу уплаты налога на имущество организаций и земельного налога, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации.
При этом налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 5 статьи 376 Кодекса).
Налог и авансовые платежи по налогу в отношении указанных иностранных организаций подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества.
В отношении определения налоговой базы по земельному налогу отмечаем, что в соответствии со статьей 390 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.
Статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации определено, что для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Государственная кадастровая оценка земель проводится в соответствии с законодательством Российской Федерации об оценочной деятельности.
Согласно статье 391 Кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.
По результатам проведения государственной кадастровой оценки земель сведения о кадастровой стоимости земельных участков предоставляются налогоплательщикам в порядке, определенном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти (пункт 14 статьи 396 Кодекса).
Порядок доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 7 февраля 2008 г. N 52.
С.В. Разгулин