Резолютивная часть постановления объявлена 15 ноября 2011 г.
Постановление в полном объеме изготовлено 18 ноября 2011 г.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Андреевой Е.В., судей Прокофьевой Т.В. и Черных Л.А., при участии в судебном заседании от заявителя - общества с ограниченной ответственностью предприятие "Промтрансвагон" (ИНН 6143036253, ОГРН 1026101925706) - Гладкова Д.В. (доверенность от 14.11.2011), в отсутствие заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (ИНН 6143051004, ОГРН 1046143026016), направившего ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, надлежаще извещенного о времени и месте судебного заседания, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью предприятие "Промтрансвагон" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.06.2011 (судья Сулименко Н.В.) и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011 (судьи Винокур И.Г., Николаев Д.В., Шимбарева Н.В.) по делу N А53-5028/2011, установил следующее.
ООО предприятие "Промтрансвагон" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Ростовской области (далее - инспекция) от 30.12.2010 N 396 в части привлечения к налоговой ответственности за неполную уплату земельного налога за 2008 - 2009 годы в сумме 155 180 рублей, в том числе за 2008 год - 78 523 рублей, за 2009 год - 76 657 рублей, начисления 1 551 797 рублей земельного налога и 313 128 рублей пени.
Решением Арбитражного суда Ростовской области от 17.06.2011, оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011, в удовлетворении заявленных требований отказано.
Судебные акты мотивированы тем, что общество являлось пользователем земельного участка, право бессрочного пользования на спорный земельный участок зарегистрировано в установленном порядке, поэтому оно обязано уплачивать земельный налог.
В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа обратилось общество с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты.
По мнению заявителя жалобы, общество не является плательщиком земельного налога, поскольку право бесспорного пользования земельным участком не зарегистрировано в установленном порядке. Кроме того, на спорном земельном участке располагаются объекты недвижимости, принадлежащие третьим лицам, которые в силу закона приобрели право пользования земельным участком; налоговая инспекция неправильно определила кадастровую стоимость спорного земельного участка; границы земельного участка не установлены, поэтому спорный земельный участок не может быть объектом налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит в удовлетворении жалобы отказать.
В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы жалобы и отзыва, выслушав представителя общества, считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела, инспекция провела выездную налоговую проверку общества.
По результатам проверки составлен акт от 07.12.2010 N 396 и принято решение от 30.12.2010 N 396, в соответствии с которым обществу, в том числе начислено 1 551 797 рублей земельного налога и 313 128 рублей пени, общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в виде 155 180 рублей штрафа.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области от 15.03.2011 N 15-14/1094 решение инспекции от 30.12.2010 N 396 оставлено без изменения.
Общество, частично не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с заявлением.
Основанием для начисления 1 551 797 рублей земельного налога и 313 128 рублей пени, штрафных санкций в сумме 155 180 рублей послужил вывод инспекции о том, что общество при расчете земельного налога за 2008 и 2009 годы не учло земельный участок площадью 8,4860 га, кадастровый номер 61:48:050201:0046.
Суды установили, что на основании постановления главы города Волгодонска от 15.06.1998 N 663.4 "О предоставлении земельного участка в бессрочное (постоянное) пользование ООО "Предприятие "Промтрансвагон" обществу предоставлен земельный участок площадью 8,4860 га, кадастровый номер 61:48:050201:0046, в бессрочное (постоянное) пользование для размещения производственно-технической базы. Обществу выдано свидетельство от 01.07.1998 N 2 бессрочного (постоянного) пользования земельным участком, регистрация проведена Горкомземом г. Волгодонска Ростовской области.
Согласно пункту 1 статьи 388 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.
В силу пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" права на недвижимое имущество, возникшие до момента вступления в силу данного Закона, признаются юридически действительными и при отсутствии их государственной регистрации, которая проводится по желанию правообладателей.
Пунктом 9 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" установлено, что государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в реестре.
Государственные акты, свидетельства и другие документы, удостоверяющие права на землю и выданные гражданам или юридическим лицам до введения в действие Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", имеют равную юридическую силу с записями в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Соответствующие разъяснения даны в пункте 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога".
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что права общества на земельный участок площадью 8,4860 га, кадастровый номер 61:48:050201:0046, документально подтверждены в установленном порядке и общество на основании пункта 1 статьи 388 Кодекса является плательщиком земельного налога.
Судебные инстанции обоснованно отклонили довод общества о том, что на спорном земельном участке располагаются объекты недвижимости, принадлежащие на праве собственности иным юридическим лицам, и на основании прямого указания закона (статья 35 Земельного кодекса Российской Федерации, статья 552 Гражданского кодекса Российской Федерации) к ним перешло право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, на котором расположены эти объекты недвижимости, без государственной регистрации названного права, поэтому общество не должно уплачивать земельный налог за пользование земельным участком, занятым третьими лицами и необходимым им для использования объектов недвижимости.
В силу пункта 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога" плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.
Суды правильно указали, что собственники недвижимого имущества, расположенного на спорном земельном участке, не зарегистрировали в установленном порядке право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, и ввиду отсутствия в спорный период государственной регистрации их права на этот участок не могли для цели взимания земельного налога являться плательщиком данного налога.
Соответствующая плата за пользование таким земельным участком должна вноситься в виде земельного налога лицом, чье право постоянного (бессрочного) пользования на земельный участок ранее было зарегистрировано в установленном порядке, либо лицом, чье право постоянного (бессрочного) пользования удостоверяется актом (свидетельством или другими документами) о праве этого лица на данный земельный участок, выданным уполномоченным органом государственной власти в порядке, установленном законодательством, действовавшим в месте и на момент издания такого акта.
Довод общества о том, что оно должно уплачивать налог соразмерно занимаемой площади земельного участка, обоснованно отклонен судами первой и апелляционной инстанций.
Ссылка общества на договор аренды недвижимого имущества от 29.12.2008 N 060503080139 обоснованно не принята судебными инстанциями, поскольку указанное обстоятельство может свидетельствовать только о неосновательном обогащении арендодателя, но не изменяет его статус.
Оспаривая доначисление по итогам выездной налоговой проверки земельного налога, общество указало, что инспекцией необоснованно применен удельный показатель кадастровой стоимости земельного участка. Общество также заявило о том, что земельный участок не сформирован, поэтому не может быть объектом налогообложения.
Судебные инстанции обоснованно отклонили данные доводы общества.
В силу пункта 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса.
Пунктом 1 статьи 391 Кодекса предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 указанной статьи).
В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Кодекса по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее 1 марта этого года.
Таким образом, общество обязано самостоятельно исчислить земельный налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка, которая доводится до его сведения в порядке, определяемом органами местного самоуправления.
Согласно статье 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 названной статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации.
Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 N 316 (с последующими изменениями), определено, что результаты государственной кадастровой оценки земель утверждаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (пункт 10).
Суды установили, что результаты кадастровой оценки земель населенных пунктов Ростовской области утверждены и опубликованы в установленном порядке.
Судебные инстанции установили, что земельный участок с кадастровым номером 61:48:0050201:46 сформирован и сведения о нем внесены в государственный кадастр недвижимости 14.11.2003; в государственном земельном кадастре сформированы сведения о кадастровой стоимости принадлежащего обществу земельного участка по состоянию на 01.01.2008 и 01.01.2009. Кадастровая стоимость спорного земельного участка внесена в государственный земельный кадастр на основании нормативных актов Ростовской области, которыми утверждена кадастровая оценка земельных участков в населенных пунктах Ростовской области, а также с учетом разрешенного вида использования земельного участка, который указан в свидетельстве N 2 бессрочного (постоянного) пользования. При исчислении суммы подлежащего уплате земельного налога инспекция правомерно использовала сведения о кадастровой стоимости земельного участка, предоставленные уполномоченным органом и указанные в кадастровом паспорте земельного участка.
При таких обстоятельствах вывод судебных инстанций об отказе в удовлетворении заявленных требований является законным и обоснованным.
Нормы права при рассмотрении дела применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), не установлены.
Основания для удовлетворения кассационной жалобы отсутствуют.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Ростовской области от 17.06.2011 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.08.2011 по делу N А53-5028/2011 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
Е.В.АНДРЕЕВА
Судьи
Т.В.ПРОКОФЬЕВА
Л.А.ЧЕРНЫХ