Резолютивная часть постановления объявлена 21 февраля 2012 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 февраля 2012 года.
Федеральный арбитражный суд Московского округа
в составе:
председательствующего-судьи Антоновой М.К.,
судей Дудкиной О.В., Тетеркиной С.И.,
при участии в заседании:
от истца Синегубов А.Н. по дов. от 21.12.2011
от ответчика Басиров А.А. по дов. N 164 от 19.12.2011
рассмотрев 21 февраля 2012 года в судебном заседании кассационную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1
на решение от 07 октября 2011 года
Арбитражного суда города Москвы
принятое судьей Шудашовой Я.Е.,
на постановление от 01 декабря 2011 года
Девятого арбитражного апелляционного суда
принятое судьями Голобородько В.Я., Окуловой Н.О., Нагаевым Р.Г.,
по иску (заявлению) ОАО "ТНК - ВР Холдинг" (ОГРН 1047200153770)
о признании недействительными решения в части, требования в части, об обязании возвратить сумму налога
к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1
установил:
Открытое акционерное общество "ТНК-ВР Холдинг" (далее - заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании недействительными решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - налоговый орган, инспекция) от 21.03.2011 N 52-14-14/233-1р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части указания на необходимость внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в части суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 786 503 руб. 50 коп.; решения от 21.03.2011 N 52-14-14/233-2р "Об отмене Решения от 27.10.2010 N 52-14-14/1674р о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке" в части отмены решения от 27.10.2010 N 52-14-14/1674р о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС в размере 1 786 503 руб. 50 коп.; требования от 24.03.2011 N 5 в части обязания возвратить в бюджет сумму НДС в размере 1 786 503 руб. 50 коп., уплатить сумму процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 ст. 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в размере 115 801 руб. 11 коп.; об обязании инспекции возместить обществу сумму НДС в размере 1 786 503 руб. 50 коп. путем возврата на расчетный счет организации, возвратить сумму уплаченных процентов, начисленных в соответствии пунктом 17 ст. 176.1 НК РФ, в сумме 115 801 руб. 11 коп. (с учетом уточнения требований в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).
Решением Арбитражного суда города Москвы от 07.10.2011, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2011, заявленные требования удовлетворены.
Инспекция не согласилась с судебными актами и обратилась в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение, постановление по делу отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права. В обоснование жалобы указывает, что общество неправомерно заявило налоговые вычеты по НДС за 2007 год в налоговой декларации за 3 квартал 2010 года, тогда как следовало заявить вычет в 2007 году.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.
Представитель общества возражал против доводов жалобы, считая судебные акты законными и обоснованными.
Представил письменный отзыв на кассационную жалобу, который приобщен к материалам дела.
Законность судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Как установлено судами и следует из материалов дела, обществом представлена в инспекцию налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2010 года, в соответствии с которой в разделе 1 по строке 050 "Сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета в соответствии с п. 1 ст. 173 Налогового кодекса Российской Федерации" отражена сумма НДС в размере 6 100 271 357 руб.
Руководствуясь ст. 176.1 НК РФ, общество воспользовалось правом на заявительный порядок возмещения НДС, подав соответствующее заявление.
Решением налогового органа от 27.10.2010 N 52-14-14 1674р "О возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке" обществу возмещена сумма НДС в размере 6 100 271 357 руб.
По результатам камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации инспекцией принято решение от 21.03.2011 N 52-14-14/233-1р "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", которым признано необоснованным заявление суммы налога в размере 5 214 234 руб. к возмещению, в связи с чем, налогоплательщику предложено внести соответствующие исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (пункт 2 резолютивной части решения).
Решением от 21.03.2011 N 52-14-14/233-2р отменено решение от 27.10.2010 N 52-14-14/1674р о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы НДС 5 214 234 руб.
В адрес общества выставлено требование N 5 от 24.03.2011 о возврате в бюджет излишне полученных налогоплательщиком (зачтенных ему) в заявительном порядке сумм НДС, которым обществу сообщено об обязанности возвратить в бюджет сумму НДС в размере 5 214 234 руб., и уплатить сумму процентов, начисленных в соответствии с пунктом 17 статьи 176.1 НК РФ, в размере 329 510 руб. 62 коп.
Сумма 5 214 234 руб. уплачена обществом путем зачета на основании заявления о зачете от 25.03.2011 N 393/1338н-ТХ, что подтверждается извещениями о зачете от 30.03.2011 N 615, 616, 617; сумма процентов в размере 329 510 руб. 62 коп. уплачена платежным поручением от 30.03.2011 N 12465.
Посчитав свои права нарушенными, общество обжаловало в арбитражный суд ненормативные акты инспекции в части отказа налогового органа в возмещении сумм НДС в размере 1 786 503 руб. 50 коп., уплаченных заявителем в бюджет в соответствии со статьей 173 НК РФ в качестве покупателя - налогового агента иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Принимая ненормативные акты в указанной части, инспекция исходила из того, что вычеты неправомерно заявлены обществом в налоговой декларации за 3 квартал 2010 года, в связи с тем, что право на их применение возникло у общества ранее, в 4 квартале 2004 года.
Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что обществом соблюдены требования налогового законодательства для применения налоговых вычетов, налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2010 года подана обществом в пределах трехлетнего срока, установленного п. 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации.
Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам, правильность применения судами норм материального и соблюдения процессуального права, Федеральный арбитражный суд Московского округа не находит оснований для отмены или изменения судебных актов и удовлетворения жалобы инспекции.
В соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 Кодекса.
Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 173 НК РФ, если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения, подлежит возмещению налогоплательщику, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана им по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Удовлетворяя заявленные требования, суды обоснованно исходили из того, что ст. 172 НК РФ, определяющая порядок применения налоговых вычетов, не исключает возможности применения вычета сумм налога на добавленную стоимость за пределами налогового периода, в котором товары (работы, услуги) оплачены.
Таким образом, то обстоятельство, что общество заявило налоговый вычет, право на который возникло в 2007 году, в налоговой декларации за 3 квартал 2010 года, само по себе не может служить основанием для лишения его права на применение налогового вычета.
Факт уплаты спорных сумм налога подтвержден материалами дела, и налоговым органом не оспаривается. Претензии к представленным к проверке документам инспекцией не заявлены.
Судами установлено соблюдение обществом трехлетнего срока, установленного п. 2 ст. 173 НК РФ для применения налогового вычета и соответствующего возмещения сумм налога на добавленную стоимость.
С учетом изложенного, обоснован вывод судов о правомерном применения обществом налоговых вычетов по НДС в заявленном размере и незаконности ненормативных актов налогового органа в оспариваемой обществом части.
Суды правильно установили обстоятельства по делу, выводы судов соответствуют установленным обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Доводы налогового органа о том, что вычеты по НДС могут быть заявлены только в том налоговом периоде, в котором соблюдены условия для применения вычетов и что общество не вправе было заявлять налоговые вычеты по НДС в 3 квартале 2010 года, а должно было подать уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2007 года обоснованно отклонены судами как не основанные на нормах налогового законодательства и не соответствующие правовой позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлениях Президиума от 31.01.2006 N 10807/05, от 20.03.2007 N 16086/06, от 15.06.2010 N 2217/10, от 21.11.2006 N 9196/06, от 27.03.2007 N 14229/06.
Доводы налогового органа, приведенные в жалобе, направлены на переоценку выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
В кассационной жалобе не приведено доводов и доказательств, опровергающих установленные судами обстоятельства и выводы судов, как и не приведено оснований, которые в соответствии со ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации могли бы явиться поводом для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.
Иная оценка налоговым органом установленных судами обстоятельств, а также иное толкование законодательства не свидетельствует о судебной ошибке и не может служить основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.
Нормы материального права судами применены правильно. Нарушений норм процессуального права судами не допущено.
При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.
Руководствуясь статьями 284 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда города Москвы от 07 октября 2011 года, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 01 декабря 2011 года по делу N А40-62178/11-91-267 оставить без изменения, кассационную жалобу МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - без удовлетворения.
Председательствующий
- судья
М.К.АНТОНОВА
Судьи
О.В.ДУДКИНА
С.И.ТЕТЕРКИНА