Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Дмитриева В.В., судей Васильевой Е.С., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Гарант-СК" Ерпулева Е.А. (доверенность от 10.06.2011), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу Сариковой Г.В. (доверенность от 25.04.2011 N 03-11-04/09556), рассмотрев 15.03.2012 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2011 (судья Пасько О.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2011 (судья Горбачева О.В., Будылева М.В., Семиглазов В.А.) по делу N А56-34469/2011,
установил:
Закрытое акционерное общество "Гарант-СК", место нахождения: 197101, Санкт-Петербург, ул. Мира, д. 3, лит. А, ОГРН 1037843046526 (далее - ЗАО "Гарант-СК", Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением (с учетом уточнения заявленных требований в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации; далее - АПК РФ) о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу, место нахождения: 190068, Санкт-Петербург, наб. кан. Грибоедова, д. 133 (далее - Инспекция), от 31.03.2011 N 19/14291040 в части предложения уплатить 5 314 463 руб. недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и 6 783 265 руб. по налогу на прибыль организаций (далее - налог на прибыль), начисления и предложения уплатить 1 908 498 руб. пеней по данным налогам (по состоянию на 31.03.2011), привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за их неуплату, в виде 2 189 336 руб. штрафа и предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета в этой части (пункты 1, 2, 3, 3.4 и 3.5 резолютивной части решения), а также требования N 17792 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 27.06.2011 в части перечисленных сумм (пункты 3, 4, 6, 7, 8, 9, 10 и 11 требования).
Решением от 24.08.2011, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 23.11.2011, заявление удовлетворено.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит принятые по делу судебные акты отменить и отказать Обществу в удовлетворении заявленных требований.
По мнению подателя жалобы, судами при принятии решения не учтено, что Общество по сделкам с обществами с ограниченной ответственностью (далее - ООО) "Икар" и "Северо-Запад Трейд" нарушило требования глав 21 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации, необходимые для получения возмещения по НДС и учета расходов по налогу на прибыль. Документы (включая счета-фактуры), оформленные с многочисленными недостатками и подписанные со стороны поставщиков неустановленными лицами, не могут являться достоверными доказательствами права налогоплательщика. Отсутствие вины Общества в данном случае значения не имеет, поскольку законом установлены строгие формальные требования к составу и достоверности первичных документов, подлежащие обязательному исполнению.
Вывод судов об осмотрительном поведении ЗАО "Гарант-СК" при заключении договоров и их исполнении, как полагает Инспекция, необоснован: принимая счета-фактуры от контрагентов, Общество, зная о том, что впоследствии данные документы будут основанием для возмещения НДС из бюджета, как добросовестный налогоплательщик должно было проверить их подлинность. Материалы экспертизы и факт смерти директора ООО "Икар" до заключения договора опровергают какую-либо осмотрительность.
В возражениях на жалобу ЗАО "Гарант-СК" отметило реальность совершенных им операций, что подтверждается, прежде всего, последующим использованием программных продуктов - их реализацией, и указало, что им были предприняты все возможные меры к проверке правоспособности ООО "Икар" и ООО "Северо-Запад Трейд" уже на стадии заключения сделки. Заявитель не был осведомлен о подписании документов со стороны поставщиков неуполномоченными лицами, официальный сайт ФНС России по настоящее время отображает сведения по данным контрагентам как не имеющим признаков недобросовестности.
В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы жалобы, а представитель Общества - свою позицию, изложенную в возражениях.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Обществом законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на прибыль и НДС за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, в ходе которой выявила ряд правонарушений.
В частности, Инспекция пришла к выводу о неправомерном признании Обществом в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, и применении налоговых вычетов в проверяемом периоде по операциям с контрагентами ООО "Икар" и ООО "Северо-Запад Трейд". По мнению налогового органа, счета-фактуры и первичные документы по сделкам с названными поставщиками работ (услуг) не отвечают требованиям о достоверности и надлежащем оформлении, содержат неверные сведения и подписаны неустановленными лицами. Это обстоятельство опровергает реальность совершенных операций.
По результатам проверки налоговый орган составил акт от 09.03.2011 N 19/14174347 и, рассмотрев представленные Обществом возражения, принял решение от 31.03.2011 N 19/14291040, которым привлек ЗАО "Гарант-СК" к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога на прибыль и НДС в виде 2 189 336 руб. штрафа, по статье 123 НК РФ - в виде 489 руб. штрафа. Указанным решением Обществу также доначислено 6 783 265 руб. налога на прибыль, 5 314 463 руб. НДС, начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 841 663 руб., НДС - в сумме 1 066 835 руб. и налога на доходы физических лиц - в сумме 1 122 руб.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу от 23.05.2011 N 16-13/7871, принятым по апелляционной жалобе ЗАО "Гарант-СК", решение Инспекции от 31.03.2011 N 19/14291040 оставлено без изменения, утверждено и вступило в силу. В целях его исполнения Инспекция выставила Обществу требование N 17792 об уплате налога, сбора, пеней, штрафа по состоянию на 27.06.2011.
Посчитав нарушенными свои права и законные интересы, ЗАО "Гарант-СК" оспорило решение Инспекции в арбитражном суде.
Суды первой и апелляционной инстанций удовлетворили заявление налогоплательщика, указав, что налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогоплательщика проверять подлинность реквизитов (подписей) в первичных документах. Инспекция не представила доказательств совершения Обществом и его контрагентами согласованных действий, направленных на искусственное создание условий для уменьшения налогооблагаемой базы, не опровергла реальности хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском учете заявителя.
Кассационная инстанция, рассмотрев материалы дела и проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, считает, что принятые по делу судебные акты отмене не подлежат по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 252 НК РФ определено, что в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Право налогоплательщика на уменьшение полученных доходов в целях обложения налогом на прибыль на величину произведенных расходов непосредственно зависит от представления им соответствующих документов, подтверждающих затраты.
Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон "О бухгалтерском учете") предусмотрено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, поэтому они должны содержать достоверную информацию.
В соответствии с положениями статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается операция по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.
Пунктами 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на полагающиеся налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с данным Кодексом.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после их принятия на учет.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ в целях принятия НДС к вычету или возмещению счет-фактура должна соответствовать требованиям пунктов 5, 6 указанной статьи. Выставленные с нарушением данного порядка счета-фактуры не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету.
Согласно пунктам 5 и 6 указанной статьи НК РФ в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя, счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.
Согласно пункту 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы; судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.
Судом установлено, что основным видом деятельности Общества является создание и использование баз данных и информационных ресурсов.
В целях осуществления деятельности ЗАО "Гарант-СК" (заказчик) 11.01.2011 заключило с ООО "НПП "Гарант-Сервис-Университет" (исполнителем) договор N 4/002/11, по условиям которого Обществу предоставляется программный продукт "Эталон типа А", на основе которого формируются комплекты информационных блоков (КИБ), реализация которых является источником получения выручки.
Для формирования КИБ Общество (заказчик) заключило договоры на создание дистрибутивов КИБ справочной системы "Гарант" с различными хозяйствующими субъектами, в том числе на создание "дистрибутивных КИБ справочной правовой системы "Гарант" из "Эталона" с использованием технологий, предоставляемых заказчиком", с ООО "Северо-Запад Трейд" (исполнителем) от 02.11.2007 N 1359/11/07 на сумму 31 400 998 руб. (включая 4 789 983 руб. НДС) и с ООО "Икар" от 01.09.2009 N 218 на сумму 3 438 226 руб. 80 коп. (включая 524 476 руб. НДС).
Изготовленный исполнителями продукт оприходован ЗАО "Гарант-СК" и в дальнейшем передан покупателям справочной правовой системы "Гарант" в счет исполнения Обществом принятых обязательств по заключенным договорам. Обязательство по оплате оказанных услуг выполнено Обществом в полном объеме путем перечисления денежных средств на расчетные счета контрагентов.
У заявителя имеются договоры с приложениями, счета-фактуры, акты сдачи-приема, платежные поручения, выписки по банковскому счету, бухгалтерские документы, подтверждающие постановку на учет приобретенных материальных ценностей.
Налоговый орган в решении и в кассационной жалобе, мотивируя отказ в применении налоговых вычетов и учете расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сослался на то, что поставщики имеют признаки недобросовестных налогоплательщиков (не находятся по адресу государственной регистрации, не имеют производственных активов, транспортных средств, у них отсутствуют расходы на заработную плату, коммунальные платежи; бухгалтерская и налоговая отчетность представляется с минимальными начислениями; штат контрагентов состоит из 1 человека; по требованиям Инспекции контрагентами документы не представлены), а кроме того, все документы от имени их руководителей подписаны неустановленными лицами без надлежащих на то полномочий. Так, учредитель и директор ООО "Северо-Запад Трейд" Беспалова Г.А. в ходе допроса показала, что за денежное вознаграждение оформила предприятие, к финансово-экономической деятельности отношения не имеет. Почерковедческое исследование подтвердило факт подписания первичных документов от имени Беспаловой Г.А. другим лицом. На Беспалову Г.А. зарегистрировано еще несколько фирм. Руководитель и учредитель ООО "Икар" Рогов Ю.В. скончался 06.05.2008, то есть до заключения договора и оказания услуг.
Удовлетворяя заявление Общества, суды в соответствии с положениями статей 168, 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, Закона "О бухгалтерском учете" и фактическими обстоятельствами, установленными по делу, пришли к выводу, что Инспекция не представила доказательств получения ЗАО "Гарант-СК" необоснованной налоговой выгоды, а Общество право на налоговый вычет документально подтвердило.
Выводы судов подтверждаются материалами дела.
Судом установлено, что Обществом заключены договоры с контрагентами, счета-фактуры, выставленные с выделенным в них НДС, в соответствии со статьей 169 НК РФ содержат все необходимые реквизиты, оплата подтверждена платежными поручениями, товар принят Обществом к учету; первичные документы, представленные Обществом в подтверждение вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по указанным выше контрагентам, подписаны от имени руководителей обществ, значащихся на момент совершения хозяйственных операций в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ).
Кассационная инстанция полагает, что суды первой и апелляционной инстанций правомерно отклонили ссылку налогового органа на показания Беспаловой Г.А. и результаты почерковедческой экспертизы, поскольку в соответствии с данными ЕГРЮЛ и ее собственными показаниями она является руководителем ООО "Северо-Запад Трейд", что не исключает заинтересованности Беспаловой Г.А. и не позволяет сделать однозначный вывод о ее непричастности к финансово-хозяйственной деятельности организаций, неподписании первичных документов. В ходе проверки Инспекцией получены банковские документы, в том числе банковская карточка, в которой подпись Беспаловой Г.А. удостоверена нотариально.
Как указано в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20.04.2010 N 18162/09 (далее - Постановление N 18162/09), обязанность по составлению счетов-фактур, служащих основанием для применения налогового вычета налогоплательщиком - покупателем товаров (работ, услуг), и отражению в них сведений, определенных статьей 169 НК РФ, возлагается на продавца. Следовательно, при соблюдении контрагентом указанных требований по оформлению необходимых документов оснований для вывода о недостоверности либо противоречивости сведений, содержащихся в упомянутых счетах-фактурах, не имеется, если не установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что налогоплательщик знал либо должен был знать о представлении продавцом недостоверных либо противоречивых сведений.
Кроме того, исследовав и оценив заключение эксперта в соответствии со статьями 64, 86, 71 АПК РФ, суды усмотрели его несоответствие постановлению налогового органа о назначении почерковедческой экспертизы от 07.02.2011 N 1, согласно которому в распоряжение эксперта предоставлены подлинники счетов-фактур ООО "Северо-Запад Трейд", договор с приложением, акты сдачи-приемки. Вместе с тем в заключении эксперта от 24.02.2011 N 008-11 отсутствуют как ссылки на договор и акты, так и на исследование оригиналов указанных документов, а также нет сведений о причинах исключения указанных документов из состава документов, представленных на экспертизу.
Суд не может согласиться с доводом жалобы Инспекции о том, что факт смерти директора ООО "Икар" Рогова Ю.В., подпись которого имеется на договоре от 01.09.2009 N 218, в рассматриваемом случае свидетельствует об отсутствии реального осуществления хозяйственной деятельности этим поставщиком.
Руководитель ООО "Икар" Рогов Ю.В. умер 06.05.2008 - т.е. после государственной регистрации данного юридического лица (20.04.2005). В то же время судом установлено, что учредителем ООО "Икар" помимо Рогова Ю.В. (90% доли), является Трофимов А.В. (10% доли); на дату заключения договора с Обществом директором ООО "Икар" согласно данным ЕГРЮЛ являлся Рогов Ю.В.
Вывод Инспекции о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды от сделки с ООО "Икар", основанный только на факте смерти одного из учредителей, являющегося директором контрагента, без учета реальности его хозяйственной деятельности, как правильно указали суды, противоречит Постановлению N 18162/09, где указано, что при признании необоснованными заявленных расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС помимо ссылки на недостоверность первичных документов, подтверждающих операции, необходимо оспаривать факт совершения реальных хозяйственных операций.
Ссылаясь на невозможность принятия для целей уменьшения налогового бремени документов, содержащих ошибочные сведения, при отсутствии вины налогоплательщика в их ненадлежащем оформлении, Инспекция допускает формальное толкование действующих норм, что недопустимо.
Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 15.02.2005 N 93-О, следует, что по смыслу пункта 2 статьи 169 НК РФ соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 этой же статьи, позволяет определить контрагентов по сделке (ее субъекты), их адреса, объект сделки (товары, работы, услуги), количество (объем) поставляемых (отгруженных) товаров (работ, услуг), цену товара (работ, услуг), а также сумму начисленного налога, уплачиваемую налогоплательщиком и принимаемую им далее к вычету.
В определении от 24.01.2008 N 33-О-О Конституционный Суд Российской Федерации указал, что при разрешении споров, касающихся выполнения обязанности по уплате налогов, нельзя ограничиваться установлением только формальных условий применения норм законодательства о налогах и сборах. В случаях сомнений в правильности применения налогового законодательства, в том числе правомерности применения налоговых вычетов, следует установить, исследовать и оценить всю совокупность имеющих значение для правильного разрешения дела обстоятельств: факт оплаты покупателем товаров (работ, услуг); действительные отношения продавца и покупателя; наличие иных, помимо счетов-фактур, документов, подтверждающих уплату налога в составе цены товара (работы, услуги) и т.п.
Следует отметить, что Федеральным законом от 17.12.2009 N 318-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ в связи с введением заявительного порядка возмещения НДС" в Налоговом кодексе Российской Федерации закреплена прямая норма, запрещающая налоговым органам отказывать в вычете по НДС по формальным основаниям: пункт 2 статьи 169 НК РФ дополнен абзацем, согласно которому ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
При этом данное положение применяется к правоотношениям, возникшим с 01.01.2010 согласно пункту 5 статьи 4 Федерального закона от 17.12.2009 N 318-ФЗ.
Реального наличия товара (результата оказанных услуг) Инспекция достоверно не опровергла и, как следует из ее доводов, фактически не отрицает. Исполнение договоров подтверждается материалами дела.
В пункте 10 Постановления N 53 говорится, что налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.
На основании фактов, установленных выездной налоговой проверкой, налоговый орган сделал неверный вывод о том, что ЗАО "Гарант-СК" не проявило должной осмотрительности и осторожности при заключении договорных отношений. Из материалов дела следует обратное - налогоплательщик принял ряд мер, направленных на проверку правоспособности контрагентов. В частности, им получены данные ЕГРЮЛ; согласно информации официального сайта ФНС России (раздел "Проверь себя и контрагента") адреса ООО "Икар" и ООО "Северо-Запад Трейд" не являются адресами массовой регистрации.
Регистрация ООО "Икар" и ООО "Северо-Запад Трейд" в качестве юридических лиц и постановка их на налоговый учет означает признание прав этих организаций на заключение сделок, несение определенных законом прав и обязанностей.
При наличии данных в общедоступных информационных ресурсах о регистрации поставщиков и их руководителях у налогоплательщика отсутствовали основания для сомнений в правоспособности контрагентов.
В нарушение статей 65, 200 АПК РФ Инспекция не представила в материалы дела каких-либо доказательств, устанавливающих взаимозависимость Общества и его контрагентов, согласованность их действий, направленную на получение необоснованной налоговой выгоды, подтверждающих, что заявитель знал либо должен был знать о подписании документов неуполномоченными лицами.
При таких обстоятельствах выводы судов о неправомерном доначислении ЗАО "Гарант-СК" НДС, налога на прибыль, пеней и штрафов по контрагентам ООО "Икар" и ООО "Северо-Запад Трейд" обоснованны. Доводы жалобы фактически направлены на повторную оценку обстоятельств, установленных судами обеих инстанций, что не относится к полномочиям суда кассационной инстанции в силу статьи 286 АПК РФ.
С учетом изложенного кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.
Руководствуясь статьей 286 и пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 24.08.2011 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 23.11.2011 по делу N А56-34469/2011 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 8 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.
Председательствующий
В.В.ДМИТРИЕВ
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
Л.И.КОРАБУХИНА