Вопрос: В связи с производственной необходимостью Положением об оплате труда ООО работникам установлена надбавка при разъездном характере работ. Порядком определения размеров и применения надбавки при разъездном характере работ, который является приложением к Положению об оплате труда, предусмотрено, что надбавка устанавливается:
- 500 руб. при отсутствии у работника возможности ежедневно возвращаться к месту жительства;
- 150 руб., если время проезда в нерабочее время от места нахождения рабочего места, указанного в трудовом договоре (сборного пункта), до места работы и обратно составляет не менее 2 часов в день;
- 200 руб., если время проезда в нерабочее время от места нахождения рабочего места (сборного пункта) до места работы и обратно составляет не менее 3 часов в день, -
а также, что надбавка устанавливается к должностному окладу (тарифной ставке) взамен суточных независимо от системы оплаты труда и носит компенсационный характер.
Перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, установлен в статье 217 Налогового кодекса РФ, а именно в п. 3 данной статьи определено, что все виды установленных действующим законодательством РФ (в пределах норм, установленных законодательством РФ) компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов), не подлежат налогообложению.
В соответствии со ст. 166 Трудового кодекса РФ служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются.
ООО просит разъяснить порядок налогообложения НДФЛ доходов физических лиц, полученных в виде надбавки за подвижной и разъездной характер работы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, определены Трудовым кодексом Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс).
В соответствии со статьей 164 Трудового кодекса компенсации представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом и другими федеральными законами.
Согласно статье 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного следует, что надбавки к заработной плате работников за разъездной характер работы, установленные коллективным или трудовыми договорами, не могут рассматриваться в качестве компенсаций в смысле статьи 164 Трудового кодекса, а повышают размер оплаты труда работников, работа которых носит разъездной характер.
Таким образом, пункт 3 статьи 217 Кодекса на такие надбавки не распространяется и они подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |