Вопрос: Я работаю главным бухгалтером у индивидуального предпринимателя, деятельность - розничная торговля, находится на ЕНВД. На конец 2011 г. у нас возникла задолженность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, которая была погашена в 2012 г. Мы представили в 2012 г. в ИФНС уточненные декларации ЕНВД за предыдущий период в связи с фактической уплатой начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за тот же период времени, основываясь на разъяснениях в письме Минфина РФ N 03-11-04/3/398 от 31.08.2006 г. Соответственно, сумма налога была уменьшена на сумму начисленных и уплаченных страховых взносов за тот же период не более чем на 50%. В ИФНС уточненные декларации приняли, но предупредили, что снижение ЕНВД не будет принято, так как принимаются к вычету только суммы страховых взносов, которые были начислены и уплачены в отчетном квартале, а если мы уплатили страховые взносы в последующем периоде, то эти расходы у нас пропадают - их нельзя принимать для снижения суммы налога в текущем отчетном периоде, так как они начислены в 2011 г., и их нельзя зачесть за тот период, в котором они были начислены, так как уплачены они позже, в 2012 г. А по поводу вышеуказанного письма Минфина РФ сообщили, что оно уже недействительно, так как было написано в 2006 г., и в то время можно было учитывать последующую уплату страховых взносов, а теперь оно устарело. Мы не согласны с такой позицией ИФНС. Поскольку в ИФНС нам однозначно сообщили, что сумма налога по сданным уточненным декларациям уменьшена не будет, убедительно просим дать разъяснения по данному вопросу с позиции действующего в 2012 г. законодательства.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение, поступившее по электронным средствам связи, и сообщает, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.
При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога на вмененный доход не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.
Пунктом 1 статьи 346.32 Кодекса установлено, что уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Таким образом, исходя из положений главы 26.3 Кодекса, сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по единому налогу на вмененный доход за данный налоговый период, но не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Если страховые взносы были уплачены после подачи в налоговый орган налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход (в следующем налоговом периоде), то после их уплаты налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию за налоговый период, за который уплачены указанные взносы.
При этом обращаем внимание, что сумма, на которую уменьшается единый налог на вмененный доход в связи с подачей уточненной декларации, может быть зачтена в счет предстоящей уплаты данного налога, либо может быть возвращена налогоплательщику.
Соответственно, если налогоплательщик исчислил и уплатил страховые взносы за IV квартал 2011 г. (в частности, задолженность по страховым взносам за IV квартал 2011 г.) до подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за данный налоговый период (не позднее 25-го января 2012 г.), то данные страховые взносы могут быть учтены при расчете суммы единого налога на вмененный доход за указанный налоговый период.
Если страховые взносы за IV квартал 2011 г. (в частности, задолженность по страховым взносам IV квартал 2011 г.) были уплачены после подачи налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за IV квартал 2011 г. (после 25-го января 2012 г.), то при подаче налогоплательщиком уточненной декларации за IV квартал 2011 г. сумма образовавшейся переплаты по единому налогу на вмененный доход может быть зачтена в счет предстоящей уплаты единого налога на вмененный доход за налоговые периоды 2012 г., либо может быть возвращена налогоплательщику.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |