Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок отражения доходов в целях исчисления налога на прибыль в виде начисленных процентов по выданным займам физическим лицам на цели приобретения или строительства жилья, в случае досрочного взыскания займа путем обращения взыскания на заложенное имущество в судебном порядке.
Порядок налогового учета доходов в виде процентов по договорам кредита установлен ст. 328 Налогового Кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст. 271-273 НК РФ.
В процессе осуществления хозяйственной деятельности Общества по операциям, связанным с признанием доходов в виде начисленных процентов по договорам займа, возникают вопросы, связанные со следующими ситуациями:
I. ОАО подало иск о досрочном взыскании займа с должника путем обращения взыскания на заложенное имущество, при этом не заявив в иске о расторжении договора займа.
Когда наступает срок прекращения начисления процентов в целях налога на прибыль по просроченному займу:
1) на дату вступления в силу судебного решения о досрочном взыскании займа путем обращения взыскания на предмет залога;
2) на дату оформления в собственность заимодавца заложенного имущества по результатам исполнительного производства в связи с признанием повторных торгов несостоявшимися?
II. ОАО подало иск о досрочном взыскании займа с должника путем обращения взыскания на заложенное имущество, при этом заявив в иске о расторжении договора займа.
Когда наступает срок прекращения начисления процентов в целях налога на прибыль по просроченному займу:
1) на дату вступления в силу судебного решения о досрочном взыскании займа путем обращения взыскания на предмет залога и расторжения договора;
2) на дату оформления в собственность займодавца заложенного имущества по результатам исполнительного производства в связи с признанием повторных торгов несостоявшимися?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о прекращении начисления процентов по долговому обязательству, обеспеченному залогом, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
Абзацем третьим пункта 1 статьи 328 Кодекса установлено, что сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями статей 271 - 273 Кодекса.
Согласно пункту 6 статьи 271 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.
В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).
На основании пункта 1 статьи 348 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) залогодержатель приобретает право обратить взыскание на предмет залога, если в день наступления срока исполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет исполнено, за исключением случаев, если по закону или договору такое право возникает позже либо в силу закона взыскание может быть осуществлено ранее.
Если иное не предусмотрено договором, залог обеспечивает требование в том объеме, какой оно имеет к моменту удовлетворения, в частности, проценты, неустойку, возмещение убытков, причиненных просрочкой исполнения, а также возмещение необходимых расходов залогодержателя на содержание заложенной вещи и расходов по взысканию (статья 337 ГК РФ).
Согласно статье 51 Федерального закона от 16.07.1998 N 102-ФЗ "Об ипотеке (залоге недвижимости)" (далее - Закон N 102-ФЗ) взыскание по требованиям залогодержателя обращается на имущество, заложенное по договору об ипотеке, по решению суда, за исключением случаев, когда в соответствии со статьей 55 Закона N 102-ФЗ допускается удовлетворение таких требований без обращения в суд.
Закон N 102-ФЗ предусматривает возможность оставления за залогодержателем нереализованного заложенного имущества.
Пунктом 4 статьи 58 Закона N 102-ФЗ установлено, что в случае объявления повторных публичных торгов несостоявшимися по причинам, указанным в пункте 1 статьи 58 Закона N 102-ФЗ, залогодержатель вправе приобрести (оставить за собой) заложенное имущество по цене не более чем на 25 процентов ниже его начальной продажной цены на первых публичных торгах, за исключением земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 62.1 Закона N 102-ФЗ, и зачесть в счет покупной цены свои требования, обеспеченные ипотекой имущества.
В соответствии с пунктом 5 статьи 61 Закона N 102-ФЗ если залогодержатель в порядке, установленном Законом N 102-ФЗ, оставляет за собой предмет ипотеки, которым является принадлежащее залогодателю жилое помещение, а стоимости жилого помещения недостаточно для полного удовлетворения требований залогодержателя, задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной и обеспеченное ипотекой обязательство прекращается. Задолженность по обеспеченному ипотекой обязательству считается погашенной, если размер обеспеченного ипотекой обязательства меньше или равен стоимости заложенного имущества, определенной на момент возникновения ипотеки.
Таким образом, по мнению Департамента, в случае досрочного взыскания процентного займа путем обращения взыскания на заложенное имущество в судебном порядке, начисление процентов по соответствующему долговому обязательству прекращается со дня, следующего за днем приобретения (оставления за собой) залогодержателем (заимодавцем) заложенного имущества.
|
Заместитель директора Департамента |
С.В. Разгулин |