Вопрос: Физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, владеет на праве собственности земельным участком и недвижимым имуществом и уплачивает земельный налог и налог на имущество физических лиц.
Имеет ли право физическое лицо при исчислении НДФЛ уменьшить сумму доходов от сдачи в аренду участка и недвижимости на сумму уплаченных им земельного налога и налога на имущество физических лиц?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возможности учета уплаченных сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что физическое лицо, не являющееся индивидуальным предпринимателем, получает доходы от сдачи в аренду земельного участка и недвижимого имущества и уплачивает земельный налог и налог на имущество.
Пунктом 1 ст. 210 Кодекса предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.
При этом в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база по налогу на доходы физических лиц определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Вышеуказанные ст. ст. 218 - 221 Кодекса не предусматривают получение физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налогового вычета в размере уплаченных сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц.
С учетом вышеизложенного оснований для учета физическим лицом при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц уплаченных им сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27.12.2012