Резолютивная часть постановления объявлена 22.03.2013 года
Постановление изготовлено в полном объеме 28.03.2013 года
Федеральный арбитражный суд Центрального округа в составе:
председательствующего Панченко С.Ю.
Судей Радюгиной Е.А., Ермакова М.Н.
при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Большаковым Д.В.
техническую часть фиксации видеоконференцсвязи осуществляли:
от Федерального арбитражного суда Центрального округа - помощник судьи Большаков Д.В.
от Арбитражного суда Смоленской области - помощник судьи Желтова Е.Ю.
В порядке пункта 2 части 2 статьи 153 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации явка и полномочия лиц, явившихся в судебное заседание, установлены судьей Арбитражного суда Смоленской области Яковлевым Д.Е.
при участии в заседании от:
общества с ограниченной ответственностью "Аэростар Контракт" ОГРН 1046706003695, ИНН 6722016593 Смоленская область, г. Вязьма, ул. Новая Бозня, д. 3 Ткебучавы З.В. - представителя (дов. от 21.03.2013),
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 2 по Смоленской области ОГРН 1046706012275, ИНН 6722016850 Смоленская область, г. Вязьма, ул. Космонавтов, д. 2 Рубан В.В. - представителя (дов. от 18.01.2013), Тимофеевой Е.В. - представителя (дов. от 18.01.2013),
рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы видеоконференцсвязи кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аэростар Контракт" на решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.10.2012 (судья Борисова Л.В.) и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 (судьи Тимашкова Е.Н., Байрамова Н.Ю., Дорошкова А.Г.) по делу N А62-2240/2012,
установил:
общество с ограниченной ответственностью "Аэростар Контракт" (далее - ООО "Аэростар Контракт", Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации N 2 по Смоленской области (далее - инспекция, налоговый орган) о признании частично недействительными решений от 21.11.2011 N 285, 5519 и возложении на инспекцию обязанности возместить путем возврата налог на добавленную стоимость в сумме 7 862 062 рублей.
Решением Арбитражного суда Смоленской области от 26.10.2012 в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.
Не согласившись с состоявшимися судебными актами, налогоплательщик обжаловал их в кассационном порядке.
Изучив материалы дела, рассмотрев доводы жалобы, выслушав пояснения представителей сторон, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела, 30.06.2011 ООО "Аэростар Контракт" в налоговый орган была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 2 квартал 2008 года, согласно которой всего исчислено НДС с реализации товаров (работ, услуг) в сумме 2 343 799 рублей; общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 10 205 861 рубль; сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 7 862 062 рубля.
Общество указывает на то, что налоговый вычет по НДС в размере 7 862 062 рублей заявлен им по приобретенному оборудованию, которое укомплектовывалось узлами и деталями, монтаж оборудования проводился поэтапно подрядными организациями с 2005 года по 2 квартал 2008 года.
Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации ООО "Аэростар Контракт" по НДС за 2 квартал 2008 года, по результатам которой установлено следующее.
Налогоплательщик в книге покупок за 2 квартал 2008 года зарегистрировал и предъявил к вычету НДС в уточненной налоговой декларации за 2 квартал 2008 года по счетам-фактурам, датированным с 3 квартала 2005 года по 2 квартал 2008 года.
НДС, предъявленный к вычету во 2 квартале 2008 года, по счетам-фактурам 2005 года составил 1 033 972 рубля 61 копейку, по счетам-фактурам 2006 года - 2 938 522 рубля 75 копеек, по счетам-фактурам 2007 года - 3 708 988 рублей 71 копейку, по счетам-фактурам 1 квартала 2008 года - 1 062 977 рублей 84 копейки; всего - 8 744 462 рубля.
Согласно книге покупок за 2 квартал 2008 года товары (работы, услуги), приобретенные налогоплательщиком на основании указанных счетов-фактур, приняты к учету теми же датами, которыми датированы соответствующие счета-фактуры.
Решением от 21.11.2011 налоговый орган признал применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по НДС по операциям по реализации товаров (работ, услуг) и, соответственно, применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 8 744 462 рубля необоснованным.
Решением от 21.11.2011 N 5519 ООО "Аэростар Контракт" привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату или неполную уплату сумм налога на добавленную стоимость в размере 1 764 рублей 80 копеек.
Кроме того, налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в сумме 882 400 рублей и пени в сумме 53 254 рублей 12 копеек.
Решения инспекции обжалованы налогоплательщиком в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.
Решением УФНС России по Смоленской области от 24.01.2012 N 12 решение МИФНС России N 2 по Смоленской области от 21.11.2011 N 5519 изменено посредством исключения из резолютивной части решения пункта 1 о привлечении ООО "Аэростар Контракт" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 1764 рублей 80 копеек.
Апелляционная жалоба на решение от 21.11.2011 N 285 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость оставлена УФНС по Смоленской области без удовлетворения.
Не согласившись с решениями инспекции от 21.11.2011 N 285 и N 5519, ссылаясь на то, что трехлетний период подачи уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость не истек, Общество обратилось в суд с соответствующим заявлением.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд обоснованно исходил из следующего.
В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных подпунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.
При этом вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.
Вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, основных средств, оборудования к установке, и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке и (или) нематериальных активов.
Таким образом, одним из обязательных условий применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость является принятие товаров на учет (их оприходование).
Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса.
В силу пункта 1 статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.
Пункт 2 названной статьи предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных статьей 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.
Суд обоснованно указал, что эта норма не определяет понятие "соответствующий налоговый период", отличный от периода подачи декларации. Следовательно, понятие "налоговый период" должно определяться с учетом иных положений Кодекса.
В силу пункта 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода по всем операциям, признаваемым объектом обложения этим налогом, момент определения налоговой базы которых относится к данному налоговому периоду.
Таким образом, понятие "налоговый период" связано не с моментом, в котором применяются налоговые вычеты, а с моментом, за который определяется налоговая база для целей уплаты упомянутого налога по операциям реализации.
Данная позиция согласуется с правовой позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19.05.2009 N 17473/08.
Согласно положениям подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Кодекса, к которым отсылает пункт 9 данной статьи, в этом случае налоговая база определяется за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг, имущественных прав.
В силу пункта 3 статьи 167 Кодекса в случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности в целях настоящей главы приравнивается к его отгрузке.
Из системного толкования вышеуказанных правовых норм следует, что под соответствующим налоговым периодом для целей исчисления срока понимается налоговый период, когда у налогоплательщика возникло право на применение исчисленного налога за этот период.
Следовательно, под соответствующим налоговым периодом необходимо понимать налоговый период, когда налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, предусмотренные статьями 171, 172 Кодекса, и когда у него возникло право на налоговый вычет.
Таким образом, право налогоплательщика на налоговые вычеты и возмещение налога на добавленную стоимость в случае документального подтверждения их обоснованности установлено главой 21 Кодекса и может быть реализовано в пределах трехлетнего срока со дня истечения соответствующего налогового периода.
Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено главой 21 Кодекса (пункт 5 статьи 174 Кодекса).
В силу пункта 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.
Как следует из материалов дела, 15.06.2010 Обществом в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2007 года, согласно которой сумма реализации товаров (работ, услуг) составила 168 344 рубля, НДС - 30 302 рубля, заявленная сумма вычета по приобретенным товарам (работам, услугам) составила 7 177 047 рублей, к возмещению - 7 146 745 рублей.
Впоследствии, 13.08.2010, налогоплательщиком представлена вторая уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2007 года, согласно которой реализация товаров (работ, услуг) составила 168 344 рубля, НДС, заявленный к возмещению, - 30 302 рубля, налоговый вычет - 7 172 813 рублей, НДС, заявленный к возмещению, - 7 142 511 рублей.
Также 24.10.2010 Обществом представлена уточненная налоговая декларация за 4 квартал 2007 года, в которой налоговая база по реализации товаров (работ, услуг) составила 233 778 рублей, сумма НДС - 42 080 рублей, общая сумма НДС, подлежащая вычету, составила 554 192 рубля.
В период с 05.08.2009 по 24.09.2009 инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Аэростар Контракт" за период с 01.01.2006 по 31.12.2008, в ходе которой установлено, что в результате неотражения в налоговой декларации за 1 квартал 2007 года сумм налоговой базы, суммы НДС, полученной от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), налогоплательщиком занижена сумма НДС за 1 квартал 2007 года в размере 609 363 рублей.
Таким образом, вывод судов о том, что объект налогообложения у Общества возник уже в 1 квартале 2007 года, а не во 2 квартале 2008 года, когда была осуществлена реализация продукции собственного производства, является правильным.
Налогоплательщик имел реальную возможность заявить налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам за 2005, 2006, 2007 годы и 1 квартал 2008 года в налоговых декларациях за соответствующие налоговые периоды в пределах трехлетнего срока.
Кроме того, судом установлено, что согласно представленным Обществом документам сумма налога на добавленную стоимость, заявленная к возмещению из бюджета, за 2 квартал 2008 года складывается из сумм, указанных в счетах-фактурах как по приобретению основных средств, так и не связанных с приобретением основных средств (прочие расходы), а именно: по счетам-фактурам от 14.01.2008 N 3 на сумму 785 рублей 80 копеек, от 14.01.2008 N 22 на сумму 4234 рубля 40 копеек, от 28.01.2008 N 155 на сумму 98 040 рублей, от 28.01.2008 N 156 на сумму 33 516 рублей, от 29.01.2008 N 362 на сумму 456 рублей, от 31.01.2008 N 100044859202 на сумму 11 911 рублей 69 копеек, от 31.03.2008 N 640 на сумму 2718 рублей.
При таких обстоятельствах суд пришел к правомерному выводу об отсутствии у налогового органа оснований для возмещения Обществу налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 в сумме 7 862 062 рублей.
Довод жалобы о том, что судом не дана правовая оценка в совокупности всем имеющимся в материалах дела доказательствам, не соответствует материалам дела и не имеет правового значения для разрешения настоящего дела, так как совокупность письменных доказательств находящихся в материалах дела подтверждает факт постановки оборудования на учет именно теми датами, которыми датированы счета-фактуры.
Кроме того, для вычета по НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете, а счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет.
Давая оценку доводу Общества о пропуске инспекцией трехлетнего срока для взыскания недоимки по результатам камеральной налоговой проверки, суд правомерно указал следующее.
Исходя из смысла норм права, установленных статьями 32, 81, 87 и 88 Кодекса, обязанности налоговой инспекции принять налоговую декларацию корреспондирует обязанность провести налоговую проверку и по ее результатам осуществить соответствующие действия, в том числе по отражению в карточке расчета с бюджетом соответствующих сведений о выявленных фактах образования недоимки или переплаты по налогам.
При этом срок, в течение которого налоговый орган вправе взыскать недоимку, образовавшуюся в связи с представлением уточненной декларации, исчисляется с даты ее подачи.
Оспариваемым решением от 21.11.2011 N 5519 налогоплательщику предложено уплатить недоимку по НДС только за 2 квартал 2008 года в сумме 882 400 рублей, установленный срок уплаты НДС за 2 квартал 2008 года - 21.07.2008.
В данном случае уточненная декларация подана заявителем 30.06.2011, то есть в пределах установленного законом срока.
Фактические обстоятельства, имеющие существенное значение для разрешения спора по существу, установлены судом на основании полного и всестороннего исследования представленных сторонами доказательств.
В кассационной жалобе заявитель ссылается на доводы, которые являлись предметом оценки суда и правомерно были им отклонены как основанные на неверном толковании норм права и фактических обстоятельствах спора. Оснований для их переоценки у суда кассационной инстанции в силу прямого указания статьи 286 АПК РФ не имеется.
Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемого судебного акта, не установлено и оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,
постановил:
решение Арбитражного суда Смоленской области от 26.10.2012 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.12.2012 по делу N А62-2240/2012 оставить без изменения, а кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Аэростар Контракт" - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу с момента его принятия.
Председательствующий
С.Ю.ПАНЧЕНКО
Судьи
Е.А.РАДЮГИНА
М.Н.ЕРМАКОВ