Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно налогообложения доходов болгарской организации по лицензионному договору и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации (которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, осуществляемой через постоянные представительства), полученным от источников в Российской Федерации и облагаемым налогом на прибыль, удерживаемым организацией - источником выплаты доходов, относятся доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности.
На основании статьи 310 Кодекса налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной в подпункте 1 пункта 2 статьи 284 Кодекса в размере 20 процентов.
В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Болгарией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 08.06.1993 (далее - Соглашение), согласно статье 12 которого доходы от авторских прав и лицензий (роялти), возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, могут подлежать налогообложению в этом другом Договаривающемся Государстве. Однако такие доходы от авторских прав и лицензий могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но, если получатель роялти является их фактическим владельцем, налог, взимаемый таким образом, не может превышать 15 процентов валовой суммы доходов от авторских прав и лицензий.
При этом в данной статье Соглашения указано, что термин "доходы от авторских прав и лицензий" означает платежи любого вида, полученные в качестве вознаграждения за использование или за предоставление права использования авторских прав на любое произведение литературы, искусства и науки, включая кинофильмы и записи для радиовещания и телевидения, любого патента, товарного знака, чертежа или модели, схемы, секретной формулы или процесса, или за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта, или за использование или предоставление права использования промышленного, коммерческого или научного оборудования, а также за оказание технических услуг, связанных с использованием этого оборудования.
Таким образом, установленное пунктом 2 статьи 12 Соглашения ограничение возможности налогообложения роялти означает, что в государстве - источнике дохода (в данном случае в Российской Федерации) ограничивается право применения национального законодательства, то есть, в частности, ограничивается право применения вышеуказанной налоговой ставки в размере 20 процентов.
Следовательно, при налогообложении в Российской Федерации роялти, выплачиваемых резиденту Болгарии, применяется ставка, установленная Соглашением в размере 15 процентов.
Согласно пункту 1 статьи 312 Кодекса при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства.
Если налоговый агент на момент выплаты дохода иностранной организации не располагает указанным подтверждением, оформленным в соответствии с требованиями, предусмотренными налоговым законодательством Российской Федерации, то на основании положений статьи 310 Кодекса налоговый агент обязан произвести исчисление и удержание налога на прибыль с доходов, которые выплачиваются иностранной организации, по ставке, установленной налоговым законодательством Российской Федерации.
Кроме того, в соответствии с требованиями статей 24, 289 и 310 Кодекса налоговые агенты обязаны в сроки, установленные налоговым законодательством Российской Федерации, представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и имеет информационно-разъяснительный характер.
|
Заместитель директора Департамента |
Н.А. Комова |