Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения дивидендов при совершении операций РЕПО и сообщает следующее.
1. В соответствии с пунктом 2 статьи 282 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по операции РЕПО выплаты по ценным бумагам, право на получение которых возникло у покупателя по первой части РЕПО в период между датами исполнения первой и второй частей РЕПО, могут приниматься в уменьшение суммы денежных средств, подлежащих уплате продавцом по первой части РЕПО при последующем приобретении ценных бумаг по второй части РЕПО, либо перечисляться покупателем по первой части РЕПО продавцу по первой части РЕПО в соответствии с договором репо. В указанных случаях такие выплаты не признаются доходами покупателя по первой части РЕПО и включаются в доходы продавца по первой части РЕПО в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
В случае, если покупателем по первой части РЕПО является Центральный банк Российской Федерации или управляющая компания паевого инвестиционного фонда, действующая в интересах этого фонда, обязанность по уплате налога на дивиденды возлагается на продавца по первой части РЕПО, который признается получателем такого дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 284 НК РФ, за исключением случаев, когда налог был удержан эмитентом.
Налогообложение доходов, определенных указанным пунктом, осуществляется по налоговым ставкам, установленным статьей 284 НК РФ для соответствующих категорий налогоплательщиков.
Таким образом, в случае, если продавцом по первой части РЕПО - российской организацией получены дивиденды по ценным бумагам от Центрального банка Российской Федерации или управляющей компании паевого инвестиционного фонда, являющихся покупателями ценных бумаг по первой части РЕПО, налогообложение указанных дивидендов осуществляется по ставкам, установленным пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Также отмечаем, что порядок расчета суммы налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, установленный пунктом 2 статьи 275 НК РФ, применяется в случае, если налоговая база по указанным доходам определяется налоговым агентом. Поскольку в рассматриваемом случае обязанность по уплате налога на дивиденды возлагается на налогоплательщика, порядок, предусмотренный пунктом 2 статьи 275 НК РФ, не применяется.
Указанный доход отражается в декларации по налогу на прибыль организаций в порядке, предусмотренном Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ "Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения".
При определении сроков уплаты налога на прибыль организаций с дивидендов в рассматриваемом случае следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 287 НК РФ.
2. Пунктом 2 статьи 282 НК РФ определено, что в отношении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых покупателю по первой части РЕПО, эмитент выступает налоговым агентом в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
В случаях, предусмотренных указанным пунктом статьи 282 НК РФ, обязанности по уплате налога на дивиденды возлагаются на продавца по первой части РЕПО, который признается получателем такого дохода в соответствии с пунктом 2 статьи 282 НК РФ. К таким случаям НК РФ отнесены получение дивидендов, перечисленных покупателем по первой части РЕПО, являющимся Центральным банком Российской Федерации или управляющей компанией паевого инвестиционного фонда, действующей в интересах этого фонда.
Возложение на налогоплательщика - продавца по первой части РЕПО обязанности по уплате налога на дивиденды, при перечислении ему таких доходов иностранной организацией - покупателем по первой части РЕПО пунктом 2 статьи 282 НК РФ не предусмотрено.
Если покупателем по первой части РЕПО является иностранная организация, налоговая ставка, применяемая эмитентом при выплате ей дивидендов, может отличаться от налоговой ставки, установленной в отношении дивидендов, полученных российской организации как в большую сторону (подпункт 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ), так и в меньшую сторону (если это предусмотрено заключенным Российской Федерацией с соответствующим иностранным государством соглашением об избежании двойного налогообложения).
При этом в соответствии с положениями главы 25 НК РФ возврат или доплата суммы налога на прибыль организаций в случае, если ставка налога на прибыль организаций, примененная эмитентом в соответствии с законодательством о налогах и сборах при выплате дивидендов иностранной организации - покупателю по первой части РЕПО, не соответствует налоговой ставке, установленной в отношении дивидендов, выплачиваемых российской организации - продавцу по первой части РЕПО, не осуществляется.
3. Ответ по вопросу о порядке налогообложения дивидендов в случае, если налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО получил от иностранной организации ценные бумаги, являющиеся предметом сделки по другой операции РЕПО или операции займа ценными бумагами, будет сообщен дополнительно.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, не является нормативным правовым актом и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
|
Директор Департамента |
И.В. Трунин |