Арбитражный суд Поволжского округа в составе:
председательствующего судьи Егоровой М.В.,
судей Гатауллиной Л.Р., Гариповой Ф.Г.,
при участии представителей:
ответчика - Яргычова Л.В., доверенность от 14.04.2014,
в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2013 (судья Абдуллаев А.Г.) и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 (председательствующий судья Бажан П.В., судьи Кузнецов В.В., Холодная С.Т.)
по делу N А65-17584/2013
по заявлению индивидуального предпринимателя Акчурина Рината Абдулловича, г. Набережные Челны, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан
с участием третьего лица - Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань,
о признании недействительным решения,
установил:
индивидуальный предприниматель Акчурин Ринат Абдуллович (далее - заявитель, предприниматель, ИП Акчурин Р.А.) обратился в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны (далее - инспекция, налоговый орган), с участием третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - управление), о признании недействительным решения от 03.05.2013 N 1129.
Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2013, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014, заявленные предпринимателем требования удовлетворены.
Инспекция, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилась в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит указанные судебные акты отменить, и принять новый судебный акт, об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, заслушав объяснения представителя инспекции, проверив в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 22.04.2013 N 877 решением от 03.05.2013 N 1129 предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к штрафу в размере 100 руб. за неуплату земельного налога за 2011 год, начислены пени в размере 3386 руб. 95 коп. и предложено уплатить недоимку по земельному налогу за 2011 год в сумме 48 680 руб., которое решением управления от 27.06.2013 N 2.14-0-19/01394зГ@ оставлено без изменения.
Предприниматель, не согласившись с решением налогового органа, обратился с настоящим заявлением в арбитражный суд.
Судами первой и апелляционной инстанции заявление предпринимателя удовлетворено.
Кассационная инстанция находит выводы судебных инстанций правомерными по следующим основаниям.
В соответствии с положениями статьи 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
На основании пункта 1 статьи 391 НК РФ налоговая база определяется по отношению каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, а согласно статье 393 НК РФ налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год, а отчетными - первый, второй и третий кварталы календарного года.
Из положений пункта 3 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации следует, что в случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого участка устанавливается равной его рыночной стоимости.
Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.12.2012 по делу N А65-23568/2012 исковые требования предпринимателя удовлетворены: внесены изменения в кадастр недвижимости о кадастровой стоимости земельного участка 16:52:030603:131 общей площадью равной 9862 кв. м посредством указания ее равной рыночной стоимости в размере 3 042 000 руб.
В основу решения суда об изменении кадастровой стоимости земельного участка положен отчет ООО "Аудит ТД-Консалтинг" от 26.06.2012 N 93/2012О, подтвержденный экспертным заключением от 29.06.2012 N 120626-275 некоммерческого партнерства "Саморегулируемая организация "Национальная коллегия специалистов-оценщиков".
Из исследованного в судебном заседании отчета ООО "Аудит ТД-Консалтинг" следует, что рыночная стоимость земельного участка определена по состоянию на 07.06.2011 (стр. 81 отчета), то есть не на дату определения кадастровой стоимости земельного участка, а доказательств пересмотра кадастровой стоимости земельного участка на дату ее определения (по состоянию на 01.01.2011) не имеется.
Учитывая это в совокупности с тем обстоятельством, что решение суда об изменении кадастровой стоимости участка вступило в законную силу в 2013 году, то доводы налогового органа о неприменении измененной кадастровой стоимости в 2011 году являются правомерными.
Судами обоснованно не принят довод налогового органа о применении при расчете земельного налога постановления Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, поскольку указанное постановление вступает в законную силу не ранее чем через 10 дней после официального опубликования, а опубликовано оно было только 02.02.2011.
В соответствии с позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 03.02.2010 N 165-О-О, правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно производиться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в законную силу актов о налогах и сборах.
Следовательно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в которой они во взаимосвязи с нормами статьи 390 и пункта 1 статьи 391 НК РФ порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют в порядке, установленном налоговым законодательством.
На основании статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу.
При этом акты законодательства о налогах и сборах, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы.
Суды пришли к правильному выводу о том, что постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 подлежит применению только с 01.01.2012, а поэтому довод налогового органа о применении данного постановления в 2011 году является несостоятельным.
Поскольку налоговый период по земельному налогу 2011 года не охватывается ни решением суда об изменении кадастровой стоимости, ни постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, то применению подлежит ранее действовавшее постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 N 951 "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земельных участков в составе земель населенных пунктов по Республике Татарстан".
Так как постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 N 951 признано утратившим силу постановлением Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102, которое, как указано выше, подлежит применению с 01.01.2012, то судами правильно указано, что до этого времени подлежит применению постановление Кабинета Министров Республики Татарстан от 31.12.2008 N 951, в связи с чем решение инспекции о привлечении заявителя к налоговой ответственности с доначислением налога по постановлению Кабинета Министров Республики Татарстан от 24.12.2010 N 1102 подлежит признанию недействительным как основанное на применении недействующего нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.
При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы.
Доводы заявителя жалобы направлены на переоценку исследованных судами доказательств и сделанных на их основе выводов, что в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда округа.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа
постановил:
решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2013 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 20.10.2014 по делу N А65-17584/2013 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий судья
М.В.ЕГОРОВА
Судьи
Л.Р.ГАТАУЛЛИНА
Ф.Г.ГАРИПОВА