Дело N А60-11283/2014
Резолютивная часть постановления объявлена 26 января 2015 г.
Постановление изготовлено в полном объеме 27 января 2015 г.
Арбитражный суд Уральского округа в составе:
председательствующего Анненковой Г.В.,
судей Токмаковой А.Н., Вдовина Ю.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Морозовой Ирины Вячеславовны (ИНН 666005182416, ОГРНИП 309660607600024; далее - предприниматель Морозова И.В., налогоплательщик) на решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2014 по делу N А60-11283/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 по тому же делу.
Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем направления в их адрес копии определения о принятии кассационной жалобы к производству заказным письмом с уведомлением, а также размещения данной информации на официальном сайте Арбитражного суда Уральского округа.
В судебном заседании приняли участие представители:
предпринимателя Морозовой И.В. - Игнатова С.В. (доверенность от 18.11.2014);
Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 32 по Свердловской области (ИНН 6686000010, ОГРН 1126673000013; далее - инспекция, налоговый орган) - Зараменских Е.В. (доверенность от 26.12.2014).
Предприниматель Морозова И.В. обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным в части сообщения инспекции от 24.12.2013 N 243 (далее - сообщение) о перерасчете налога по патентной системе налогообложения (далее - ПСН).
Решением суда от 28.07.2014 (судья Калашник С.Е.) в удовлетворении заявленных требований отказано.
Постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 (судьи Гулякова Г.Н., Васева Е.Е., Савельева Н.М.) решение суда оставлено без изменения.
В кассационной жалобе предприниматель Морозова И.В. просит указанные судебные акты отменить и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, ссылаясь на нарушение норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.
По мнению заявителя жалобы, в силу положений Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае утраты права на применение ПСН в соответствии с подп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, налогоплательщик, имеющий право применять упрощенную систему налогообложения и не утративший право на применение упрощенной системы налогообложения к моменту утраты права на применение ПСН, обязан пересчитать налоги в соответствии с упрощенной системой налогообложения.
Заявитель жалобы указывает на то, что патент выдан на срок с 01.05.2013 по 31.12.2013, следовательно, сообщение инспекции незаконно в части установления периода, за который вменена обязанность уплатить налоги по общей системе налогообложения.
В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить жалобу налогоплательщика без удовлетворения, обжалуемые судебные акты - без изменения, ссылаясь на отсутствие оснований для их отмены.
Как следует из материалов дела, инспекцией на основании заявления налогоплательщика от 25.03.2013 на получение патента (основание - сдача в аренду (наем) собственного нежилого недвижимого имущества) 26.03.2013 выдан патент N 6686130001338 со сроком действия с 01.05.2013 по 31.12.2013.
Согласно указанному патенту сумма налога, подлежащая уплате в связи с применением ПСН, составляет 200 000 руб., из которых 66 667 руб. (1/3 стоимости патента) подлежит уплате не позднее 27.05.2013, 133 333 руб. (2/3 стоимости патента) подлежит уплате не позднее 02.12.2013.
В установленный законодательством срок предпринимателем Морозовой И.В. уплачено 1/3 стоимости патента в размере 66 667 руб.
В установленный законодателем срок плательщиком 133 333 руб. в бюджет не перечислено.
Налоговым органом предпринимателю Морозовой И.В. направлено сообщение, которым указано на необходимость подачи в инспекцию заявления об утрате права на применение ПСН по основаниям, предусмотренным п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения. Данным сообщением на налогоплательщика возложена обязанность произвести перерасчет налогов по общему режиму налогообложения, начиная с 01.01.2013, со ссылкой на то, что сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором предприниматель Морозова И.В. утратила право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.
Полагая, что сообщение вынесено неправомерно, предприниматель Морозова И.В. обратилась в арбитражный суд с соответствующим требованием.
В силу п. 2 ст. 346.44, п. 1 ст. 346.45 Кодекса переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном главой 26.5 Кодекса.
Документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена ПСН.
Согласно подп. 2 п. 2 ст. 346.51 Кодекса, если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента; в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
Нарушение срока уплаты налога влечет утрату права на применение ПСН. Подпунктом 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса предусмотрено, если налогоплательщиком не уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Соответственно, если предприниматель не произвел оплату 2/3 суммы налога по второму сроку, то есть не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода, он считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, в силу прямого указания закона нарушение срока уплаты налога является безусловным основанием утраты права на применение ПСН и перехода на общий режим налогообложения.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: вместо "...Арбитражного процессуального срока..." имеется в виду "...Арбитражного процессуального кодекса...".
Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, доводы и возражения сторон в соответствии с требованиями ст. 65, 71 Арбитражного процессуального срока Российской Федерации, суды первой и апелляционной инстанции признали правомерность направления налогоплательщику сообщения об утрате права на ПСН и переходе на общий режим налогообложения в связи с несвоевременной уплатой второй части стоимости патента.
Судами установлено, что в установленный законодательством срок предпринимателем Морозовой И.В. уплачена 1/3 стоимости патента в размере 66 667 руб. Оплата оставшейся части патента в размере 133 333 руб. произведена после установленного срока - 16.01.2014.
Довод предпринимателя Морозовой И.В. о том, что правовая норма относительно перехода на общий режим налогообложения применима только к налогоплательщикам, которые не применяли иные специальные налоговые режимы и не имели освобождения от обязанности уплачивать определенные виды налогов в связи с применением специального режима налогообложения, судами не принят, поскольку противоречит требованиям налогового законодательства.
При этом суды отметили, что п. 6 ст. 346.45 Кодекса предусмотрена возможность применения налогоплательщиком одновременно упрощенной системы налогообложения и ПСН, однако, специального правила расчета налоговых обязательств в случае утраты налогоплательщиком права на применение патентной системы не установлено.
Данный правовой подход изложен в письмах Федеральной налоговой службы от 03.12.2013 N ГД-4-3/21548 "О применении патентной системы налогообложения", от 13.06.2013 N ЕД-4-3/10628@ "По вопросу применения патентной системы налогообложения и иных специальных налоговых режимов", в письмах Министерства финансов Российской Федерации от 14.07.2014 N 03-11-12/34124, от 31.03.2014 N 03-11-12/13997.
Основания для переоценки выводов судов и установленных по делу фактических обстоятельств у суда кассационной инстанции в силу ст. 286, ч. 2 ст. 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отсутствуют.
Нормы материального права применены судами правильно, выводы судов соответствуют установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием к отмене обжалуемых судебных актов, не выявлено.
Доводы заявителя кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку они являлись предметом рассмотрения в ходе судебного разбирательства, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у суда кассационной инстанции отсутствуют.
С учетом изложенного и исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, установленных судами, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Государственная пошлина, излишне уплаченная предпринимателем Морозовой И.В. при подаче кассационной жалобы, подлежит возврату на основании подп. 1 п. 1 ст. 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации.
Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд
постановил:
решение Арбитражного суда Свердловской области от 28.07.2014 по делу N А60-11283/2014 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2014 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Морозовой Ирины Вячеславовны - без удовлетворения.
Возвратить индивидуальному предпринимателю Морозовой Ирине Вячеславовне из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1900 руб., излишне уплаченную при подаче кассационной жалобы по чеку-ордеру от 20.11.2014.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Г.В.АННЕНКОВА
Судьи
А.Н.ТОКМАКОВА
Ю.В.ВДОВИН
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.