Резолютивная часть постановления объявлена 28 сентября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 03 октября 2016 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего судьи: И.В. Ширяева
Судей: Н.В. Меркуловой, Е.П. Филимоновой
при участии:
от общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино": представитель не явился;
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу: представитель не явился;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино"
на решение от 28.04.2016, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016
по делу N А80-56/2016
Арбитражного суда Чукотского автономного округа
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Приходько С.Н.; в апелляционном суде судьи Пескова Т.Д., Сапрыкина Е.И., Харьковская Е.Г.
по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино"
к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу
о признании недействительным решения
Общество с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино" (ОГРН 1148709000263, ИНН 8704004775, место нахождения: 689202, Чукотский автономный округа, Иультинский р-н, пгт Эгвекинот, ул. Ленина, 12,16; далее - общество, ООО "Тепло-Лорино", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Чукотского автономного округа с требованием к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Чукотскому автономному округу (ОГРН 1048700606811, ИНН 8709008251, место нахождения: 689000, Чукотский автономный округ, г. Анадырь, ул. Энергетиков, 14; далее - инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 04.06.2015 N 979 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки, которым доначислены суммы неуплаченного налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2014 года в размере 3 507 084 руб., взыскан штраф в сумме 701 417 руб., начислена пеня в сумме 172 652,92 руб., а также уменьшена сумма НДС, излишне заявленного к возмещению на сумму 17 619 103 руб.
Решением суда от 28.04.2016, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016, обществу в удовлетворении заявления отказано.
Не согласившись с принятыми судебными актами, ООО "Тепло-Лорино" в кассационной жалобе просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований. В обоснование доводов жалобы общество ссылается на неправильное применение норм материального права, необоснованность выводов судов о получении необоснованной налоговой выгоды в результате использования упрощенной системы налогообложения. По мнению заявителя жалобы, норма, по которой изменения учредительных документов приобретают силу для третьих лиц с момента государственной регистрации соответствующих изменений, к отношениям, связанным с исчислением обществом налога, не применяется. Считает, что общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.07.2014.
Инспекция в отзыве на кассационную жалобу изложенные в ней доводы отклоняет в полном объеме и просит принятые судебные акты оставить без изменения как законные и обоснованные.
Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в том числе посредством размещения определения о принятии кассационной жалобы к производству на официальном сайте www.arbitr.ru в сети Интернет, явку своих представителей в суд кассационной инстанции не обеспечили.
Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.
При рассмотрении данного спора судами установлено, что внеочередным общим собранием учредителей общества (протокол от 23.09.2014) принято решение:
- увеличить уставной капитал общества с 350 000 руб. до 500 000 руб. на основании заявления ООО "Тепло-Лаврентия" о принятии его в общество и внесении вклада (номинальная стоимость доли, приобретаемая лицом, принимаемым в общество, равна стоимости его вклада - 30%);
- утвердить в новой редакции устав общества;
- уведомить регистрирующий орган о принятии нового участника обществ и изменении размеров долей участников общества.
24.09.2014 ООО "Тепло-Лаврентия" платежным поручением N 401 внесен взнос (вклад) в уставной капитал общества (150 000 руб.).
Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) запись о том, что ООО "Тепло-Лаврентия" владеет долей в уставном капитале общества, номинальная стоимость которой составляла 30%, внесена 09.10.2014. Номер записи 2148709005498.
04.06.2015 инспекцией по итогам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки от 14.04.2015 N 852 в отношении общества вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения N 979, которым доначислены суммы неуплаченного НДС за третий квартал 2014 года в размере 3 507 084 руб., взыскан штраф в сумме 701 417 руб., начислена пеня в сумме 172 652,92 руб., а также уменьшена сумма налога, излишне заявленного к возмещению на сумму 17 619 103 руб.
26.10.2015 Управлением Федеральной налоговой службы по Чукотскому автономному округу вынесено решение N 05-12/07300 об оставлении без удовлетворения жалобы общества на решение инспекции от 04.06.2014 N 979, поданной в порядке статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Посчитав решение инспекции незаконным и необоснованным, нарушающим законные права и интересы ООО "Тепло-Лорино", последнее обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.
Суд первой инстанции, отказывая ООО "Тепло-Лорино" в удовлетворении заявленных требований, установил, что изменения. внесенные в устав общества в связи с увеличением уставного капитала для принятия нового участника, приобрели силу с момента государственной регистрации (09.10.2014), следовательно, общество утратило право на применение упрощенной системы налогообложения с 01.10.2014 (пункт 4 статья 346.13 НК РФ). Суд апелляционной инстанции согласился с выводами суда первой инстанции.
Выводы судов первой и апелляционной инстанций соответствуют фактическим обстоятельствам дела, основаны на правильном применении норм налогового законодательства и с учетом правовых позиций, изложенных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57).
Подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ предусмотрено, что не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Согласно пункту 2.1 статьи 19 Закона N 14-ФЗ, изменения в связи с увеличением уставного капитала общества за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество, для третьих лиц приобретают силу с момента их государственной регистрации.
В соответствии с пунктом 4 статьи 12 Закона N 14-ФЗ, пунктом 3 статьи 52 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что изменения, внесенные в устав общества, утвержденный учредителями (участниками) общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных Законом 14-ФЗ, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию.
Порядок государственной регистрации юридических лиц и ведения ЕГРЮЛ урегулирован Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".
Факт регистрации соответствующих изменений имеет правовое значение для правоотношений между обществом и третьими лицами, в том числе инспекцией, регистрирующим органом, и именно с этого момента наступают соответствующие правовые последствия для общества в данных правоотношениях. Моментом государственной регистрации является 09.10.2014.
Следовательно, с учетом пункта 4 статьи 346.13 НК РФ налогоплательщик утратил право применения упрощенной системы налогообложения с 01.10.2014.
В силу пункта 6 статьи 346.25 НК РФ при переходе налогоплательщика с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, применявшему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ, услуг), которые не были включены в расходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ для налогоплательщиков НДС.
С учетом изложенного, право на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), в 3 квартале 2014 года, до перехода на общую систему налогообложения у ООО "Тепло-Лорино" отсутствует.
Исходя из этого, судами верно определено, что обществом неправомерно применены налоговые вычеты за 3 квартал 2014 года в размере 21 126 187 руб., следовательно, у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС из бюджета в размере 17 619 103 руб.
Из представленной в материалы дела налоговой декларации (корректировка 1) по НДС, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет за 3 квартал 2014 года, составила 3 507 084 руб. Также, поскольку недостающая сумма налога в бюджет не уплачена обществом в установленные сроки, то с учетом положений статьи 122 НК РФ, разъяснений из пункта 20 Постановления N 57, налогоплательщик, как верно установили суды, правомерно привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ и ему начислена пеня в соответствии с пунктом 4 статьи 75 НК РФ.
Доводы кассационной жалобы по существу направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286 АПК РФ выходит за пределы рассмотрения дела судом кассационной инстанции.
Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами по правилам главы 7 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех имеющихся в деле доказательств, с правильным применением норм материального права, нормы процессуального права, в том числе влекущие в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебного акта, не нарушены, суд кассационной инстанции правовых оснований для отмены обжалуемых решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.
На основании статьи 110 АПК РФ с общества подлежит взысканию неуплаченная государственная пошлина за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 1 500 руб.
Руководствуясь статьями 284, 286 - 289, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 28.04.2016, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 20.07.2016 по делу N А80-56/2016 Арбитражного суда Чукотского автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Тепло-Лорино" в доход федерального бюджета 1 500 рублей государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.
Арбитражному суду Чукотского автономного округа выдать исполнительный лист
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий судья
И.В.ШИРЯЕВ
Судьи
Н.В.МЕРКУЛОВА
Е.П.ФИЛИМОНОВА