Вопрос: Об НДФЛ с доходов в виде процентов (купонов) по обращающимся облигациям российских организаций.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел письмо о порядке применения положений Федерального закона от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", касающихся обложения налогом на доходы физических лиц процентов (дисконта), выплачиваемых по обращающимся облигациям российских организаций, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 03.04.2017 N 58-ФЗ "О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон) внесены изменения в порядок обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде процентов по обращающимся облигациям российских организаций.
В частности, Федеральным законом внесены изменения в статью 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в соответствии с которыми в отношении доходов в виде процента (купона), получаемого налогоплательщиком по обращающимся облигациям российских организаций, номинированным в рублях и эмитированным в период с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2020 г. включительно, налоговая база определяется как превышение суммы выплаты процентов (купона) над суммой процентов, рассчитанной исходя из номинальной стоимости облигаций и ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который был выплачен купонный доход.
В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона его положения, касающиеся обложения налогом на доходы физических лиц процентов, выплачиваемых по обращающимся облигациям российских организаций, вступают в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц.
Указанный Федеральный закон был впервые опубликован в N 71 "Российской газеты" за 5 апреля 2017 года.
Таким образом, положения Федерального закона в отношении налогообложения доходов физических лиц по обращающимся облигациям российских организаций вступают в силу с 1 января 2018 года.
Из изложенного следует, что доходы в виде процента (купона), которые будут получены налогоплательщиками с 1 января 2018 г. по номинированным в рублях обращающимся облигациям российских организаций, эмитированным с 1 января 2017 г., будут подлежать налогообложению с применением нового порядка определения налоговой базы, предусмотренного статьей 214.2 Кодекса в редакции Федерального закона.
В отношении указанных доходов, полученных налогоплательщиками до 1 января 2018 г., оснований для применения порядка определения налоговой базы, предусмотренного Федеральным законом, не имеется. Такие доходы подлежат налогообложению в соответствии с действующей до 1 января 2018 г. редакцией статьи 214.1 Кодекса.
При этом дата фактического получения дохода в денежной форме в виде процента (купона) по облигациям определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
16.08.2017