№ 03-07-09/66329 от 11.10.2017

Вопрос: ООО (далее — Общество), зарегистрировано в качестве крупнейшего налогоплательщика в ИФНС.

Общество производит и реализует нефтепродукты покупателям в РФ и странах ближнего зарубежья.

Постановлением Правительства РФ от 19 августа 2017 г. N 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», вступающим в силу с 01.10.2017, внесены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в части заполнения некоторых строк и граф счета-фактуры, книг покупок и продаж.

1. Подпункты Г и К пункта 1 раздела 2 Приложения 1 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в редакции Постановления предписывают заполнение в счет-фактуре адреса покупателя и продавца, указанного в Едином государственном реестре юридических лиц, в пределах места нахождения юридического лица.

Просим разъяснить, следует ли с 01.10.2017 года в счетах-фактурах на реализацию товаров, работ или услуг указывать наш адрес заглавными буквами и с учетом сокращений, примененных к составляющим адреса нашей организации в ЕГРЮЛ?

2. Подпункт Л пункта 6 раздела 2 Приложения 4 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в редакции Постановления с 01.10.2017 обязывает в случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 книги покупок, в этой графе указывать даты принятия на учет, таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой). Наша организация осуществляет длящиеся поставки топлива по топливным картам с помесячным выставлением расчетных документов (отчета о транзакциях и счета-фактуры).

Разрешается ли указание последней даты отчетного периода в графе 8 книги покупок (как это было принято до 01.10.2017) в отношении длящихся поставок при том, что стороны оформляют один комплект расчетных документов (отчет о транзакциях и счет-фактура) за этот отчетный период?

3. Подпунктом е.2 пункта 7 раздела 2 Приложения 5 постановления Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» в редакции Постановления с 01.10.2017 установлено, что в графе 3б — код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза показатель указывается в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется.

Просим разъяснить порядок заполнения графы 3б в случае, если в одной партии товара (по которой оформлена одна таможенная декларация), вывезенной за пределы территории РФ, имелись товары, принадлежащие к разным кодам товаров. Следует ли перечислить эти коды через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Ответ: В связи с письмом по вопросам заполнения счетов-фактур, книги покупок и книги продаж Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.

Согласно подпункту 2 пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в счетах-фактурах должен быть указан, в том числе адрес налогоплательщика.

Подпунктом «г» пункта 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137 в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 2017 г. N 981, действующей с 1 октября 2017 года, (далее — постановление) в строке 2а «Адрес» счета-фактуры указывается адрес юридического лица, указанный в Едином государственном реестре юридических лиц (далее — ЕГРЮЛ), в пределах места нахождения юридического лица.

Согласно абзацу второму пункта 2 статьи 169 Кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца товаров (работ, услуг, имущественных прав), не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

Таким образом, указание в вышеназванной строке счета-фактуры сокращенного адреса продавца, указанного в ЕГРЮЛ частично заглавными буквами, а частично прописными буквами, не является основанием для признания счета-фактуры, составленным с нарушением установленного порядка.

Что касается заполнения графы 8 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг), имущественных прав» книги покупок при приобретении товаров по договорам, предусматривающим непрерывную поставку этих товаров и оформление комплекта расчетных документов (отчет о транзакциях, счета-фактуры) на последний день отчетного периода (месяца), то согласно подпункту «л» пункта 6 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением, в данной графе книги покупок указывается дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав. При этом в случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой).

Таким образом, при регистрации покупателем в книге покупок счета-фактуры, выставленного продавцом на количество товара, отгруженного за отчетный период (месяц) по вышеназванным договорам, в вышеуказанной графе 8 книги покупок указывается дата принятия товаров на учет, которая может совпадать с последним днем отчетного периода (месяца).

По вопросу заполнения графы 3б «Код вида товара» книги продаж следует отметить, что согласно подпункту «е(2)» пункта 7 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением, в данной графе в отношении товаров, вывезенных за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза, указывается код вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее — ТН ВЭД ЕАС).

В случае реализации за пределы территории Российской Федерации на территорию государства — члена Евразийского экономического союза товаров с различными кодами по ТН ВЭД ЕАС, по которым оформлена одна таможенная декларация, в вышеуказанной графе 3б книги продаж указываются коды видов товаров через знак «;» (точка с запятой).

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.