Вопрос: Об исполнении банком поручения налогового органа на перечисление задолженности организации (ИП) по налогу и приостановлении операций по счетам налогоплательщика, если открыт залоговый счет.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 22 января 2023 г. и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности, размещенное в реестре решений о взыскании задолженности, подлежит безусловному исполнению банком, в котором открыт счет налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, указанный в поручении налогового органа на перечисление суммы задолженности, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации. Изменение суммы задолженности в поручении налогового органа не влечет изменений очередности платежей, установленной гражданским законодательством Российской Федерации (пункт 6 статьи 46 Налогового кодекса).
Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.
Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности исполняется банком в течение одного операционного дня получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с рублевых счетов, в течение двух операционных дней получения им указанного поручения, если взыскание задолженности производится с валютных счетов, а также со счетов в драгоценных металлах (пункт 9 статьи 46 Налогового кодекса).
При взыскании задолженности налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Налогового кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках либо приостановление переводов электронных денежных средств (пункт 13 статьи 46 Налогового кодекса).
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании задолженности, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 статьи 76 Налогового кодекса и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 Налогового кодекса.
Приостановление операций по счету по решению налогового органа означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса (абзац второй пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса).
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации (абзац третий пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса).
Не подлежат приостановлению операции по специальным избирательным счетам, специальным счетам фондов референдума (абзац четвертый пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса).
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае принятия налоговым органом решения о взыскании задолженности действует в отношении всех счетов, информация о приостановлении операций по которым размещена в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса в реестре решений о взыскании задолженности, начиная с момента размещения такой информации (абзац первый пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса).
Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном пунктом 2 статьи 76 Налогового кодекса, означает прекращение банком расходных операций по счету (счетам) этого налогоплательщика-организации в размере отрицательного сальдо его единого налогового счета, определяемом банком ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности, до момента формирования положительного либо нулевого сальдо его единого налогового счета, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса (абзац второй пункта 2 статьи 76 Налогового кодекса).
Согласно пункту 7 статьи 76 Налогового кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций, таких переводов и до получения банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке, решения налогового органа об отмене приостановления переводов его электронных денежных средств, если иное не предусмотрено статьей 76 Налогового кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 11 статьи 76 Налогового кодекса правила, установленные статьей 76 Налогового кодекса, применяются также в отношении приостановления операций по счетам в банках и переводов электронных денежных средств лиц, указанных в подпунктах 1 - 4 пункта 11 статьи 76 Налогового кодекса.
Для целей Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами понимаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса).
Однако согласно пункту 7 статьи 358.9 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс), если иное не предусмотрено указанной статьей и статьями 358.10 - 358.14 Гражданского кодекса, к договору об открытии залогового счета применяются правила главы 45 Гражданского кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 358.12 Гражданского кодекса залогодатель вправе распоряжаться свободно денежными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога прав по соответствующему договору банковского счета или правилами статьи 358.12 Гражданского кодекса. Так, в соответствии с пунктом 3 вышеуказанной статьи Гражданского кодекса при заключении договора залога прав залогодателя по договору банковского счета в отношении твердой денежной суммы залогодатель без согласия в письменной форме залогодержателя не вправе давать банку распоряжения, в результате исполнения которых сумма денежных средств на залоговом счете станет ниже указанной твердой денежной суммы, а банк не вправе исполнять такие распоряжения.
Таким образом, в случае заключения соответствующего договора налогоплательщик-залогодатель не вправе самостоятельно распоряжаться суммой средств на залоговом счете, являющейся предметом залога (обладает ограниченным правом собственности на такие денежные средства на залоговом счете).
Учитывая изложенное, полагаем, что кредитные организации, в которых открыт залоговый счет, при исполнении решений налоговых органов о приостановлении операций по этому счету в банке должны учитывать положения законодательства Российской Федерации, в том числе не относящиеся к законодательству о налогах и сборах.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
05.04.2024