Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о полномочиях представительных органов муниципальных образований по установлению местных налогов и сообщает следующее.
Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации регулирует законодательство о налогах и сборах (ст. 2 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс). Нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами муниципальных образований в соответствии с Кодексом, являются составной частью законодательства о налогах и сборах (п. 5 ст. 1 Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 12 Кодекса местными налогами признаются налоги, которые установлены Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено названным пунктом и п. 7 ст. 12 Кодекса.
Действующими местными налогами являются земельный налог и налог на имущество физических лиц (п. 4 ст. 12, ст. 15 и гл. 31 Кодекса). До вступления в силу с 1 января 2005 г. ст.ст. 12 и 15 Кодекса в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2004 г. N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" указанные налоги также являлись местными налогами, предусмотренными ст. 21 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Пунктом 4 ст. 12 Кодекса предусмотрено, что земельный налог и налог на имущество физических лиц устанавливаются Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов поселений (муниципальных районов), городских округов о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих поселений (межселенных территориях), городских округов.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ до введения в действие глав части второй Кодекса о налогах и сборах ссылки в ст. 12 Кодекса на положения Кодекса приравниваются к ссылкам на акты законодательства Российской Федерации о соответствующих налогах, принятые до дня вступления в силу названного Федерального закона.
Таким образом, исходя из ст. 12 Кодекса и Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ, следует, что налог на имущество физических лиц устанавливается в соответствии с Законом Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" впредь до введения в действие соответствующей главы части второй Кодекса.
Указанным Законом Российской Федерации (п. 1 ст. 3, ст. 4) представительным органам местного самоуправления предоставлено право в определенных пределах устанавливать и дифференцировать налоговые ставки, устанавливать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
В силу п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1 налог на имущество физических лиц подлежит уплате равными долями в два срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.
Согласно п. 1 ст. 57 Кодекса изменение установленного срока уплаты налога допускается только в порядке, предусмотренном Кодексом. При этом ни Кодексом, ни указанным Законом Российской Федерации не предоставлено право представительным органам муниципальных образований устанавливать один срок уплаты налога на имущество физических лиц до окончания соответствующего налогового периода.
На основании п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно, например, уплатить налог на имущество физических лиц по первому сроку уплаты после получения уведомления налогового органа.
Учитывая изложенное, полагаем, что впредь до введения в действие главы о налогообложении имущества физических лиц части второй Кодекса представительные органы муниципальных образований при установлении срока уплаты налога на имущество физических лиц должны руководствоваться п. 9 ст. 5 Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N 2003-1.
И.В. Трунин