УФНС по Пермскому краю информирует о порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды

Информационное сообщение
О порядке налогообложения доходов в виде материальной выгоды.

1. Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 216-ФЗ) внесены изменения в пункт 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), вступившие в силу с 1 января 2008 года, согласно которым из перечня доходов в виде материальной выгоды исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

Одновременно Закон № 216-ФЗ отменил положения статьи 224 Кодекса, предусматривающие налогообложение доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование целевыми займами (кредитами), фактически израсходованными на новое строительство либо приобретение жилья, по ставке в размере 13 процентов.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде указанной материальной выгоды заем (кредит), при выплате процентов по которому или при погашении которого (в случае получения беспроцентного займа) определяется такая выгода, должен был быть использован на строительство либо приобретение жилья, в отношении которого был предоставлен или может быть предоставлен имущественный налоговый вычет по расходам на приобретение жилья, как в 2008 году, так и в любом другом последующем налоговом периоде.

Информация о факте предоставления вычета, в том числе в виде уведомления, предусмотренного положениями пункта 3 статьи 220 Кодекса, или о возможности его предоставления, направленная налоговым органом по месту жительства физического лица в адрес займодавца - налогового агента, является подтверждением, достаточным для освобождения указанной материальной выгоды от налогообложения.

Отзыв указанного уведомления по причине получения вычета не у работодателя, а в соответствии с налоговой декларацией не является основанием для налогообложения доходов в виде упомянутой выше материальной выгоды.

Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, использованного на строительство либо приобретение жилья, уже полностью получен, также не является препятствием для освобождения от налогообложения дохода в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа.

Положения подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Кодекса, в редакции Закона № 216-ФЗ применяются к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученным с 1 января 2008 года, вне зависимости от того, когда указанные кредиты (займы) были предоставлены.

Возврат налога, удержанного налоговым агентом с данного вида доходов, производится в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 Кодекса, а при объективной невозможности такого возврата (ликвидация налогового агента или его нахождение в стадии банкротства) на основании налоговой декларации, представляемой налогоплательщиком в налоговый орган по месту своего жительства

2. С 1 января 2010 года вступили в силу изменения, внесенные в статью 212 Кодекса Федеральным законом от 19.07.2009 N 202-ФЗ «О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее – Закон № 202-ФЗ), согласно которым с 1 января 2010 года к материальной выгоде, не подлежащей налогообложению НДФЛ, будет также относиться:

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, на приобретение на территории Российской Федерации земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

При этом указанная материальная выгода будет освобождаться от налогообложения только при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

3. Если налогоплательщик не имеет права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, в том числе, если такой вычет уже был ему предоставлен ранее в связи с приобретением иного объекта недвижимости, его доход, полученный в виде материальной выгоды, подлежит налогообложению в соответствии с пунктом 2 статьи 224 Кодекса по ставке 35 процентов.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды определяется как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае если организацией выдаются беспроцентные кредиты (займы), то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств.

Согласно изменениям, внесенным Законом № 216-ФЗ для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами используется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.

Таким образом, в отношении доходов в виде материальной выгоды за пользование беспроцентными кредитами (займами), полученных с 1 января 2008 года, для целей расчета налоговой базы будет применяться ставка рефинансирования, установленная Банком России на дату получения дохода налогоплательщиком, то есть на каждую дату возврата заемных средств.

Одновременно Законом № 216-ФЗ обязанность по определению налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных средств, исчисление, удержание и перечисление налога возложена на организации (индивидуальных предпринимателей), выдавшие заем (кредит), т.е. с 1 января 2008 года они являются налоговыми агентами по данному виду дохода.

4. Законом № 202-ФЗ внесены изменения в пункт 4 статьи 226 Кодекса, согласно которым с 1 января 2010 года обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ не будет распространяться на налоговых агентов, являющихся кредитными организациями, в отношении удержания и уплаты сумм налога с доходов, полученных клиентами указанных кредитных организаций (за исключением клиентов, являющихся работниками указанных кредитных организаций) в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 212 Кодекса.

Кредитная организации вправе будет удержать налог на доходы физических лиц, исчисленный с дохода в виде материальной выгоды, при выплате иных доходов клиенту кредитной организации только в том случае, если такой клиент является также работником кредитной организации.

В отношении рассматриваемых доходов клиентов, не являющихся работниками кредитной организации, меняется также порядок подачи сведений о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с изменениями, внесенными Законом № 202-ФЗ (ред. 27.12.2009) в пункт 5 статьи 226 Кодекса, с 1 января 2010 года при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма сообщения о невозможности удержать налог и сумме налога и порядок его представления в налоговый орган будут утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Пресс- служба Управления