Об отчетности при осуществлении посреднических операций

- Какова процедура составления счетов-фактур по оплате, частичной оплате, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, и применения налоговых вычетов при осуществлении посреднических операций?
- Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 168 НК РФ в случае получения налогоплательщиком НДС сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, реализуемых на территории Российской Федерации, налогоплательщик НДС обязан предъявить покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав сумму налога, исчисленную в порядке, установленном пунктом 4 статьи 164 НК РФ.
Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.
Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются:
при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав - не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав.
Согласно пункту 24 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914 (далее – Правила) комитенты (принципалы), реализующие товары (работы, услуги), имущественные права по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), регистрируют в Книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю, а также счета-фактуры, выданные комиссионеру (агенту) при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю.
Комиссионеры (агенты) выставляют покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры, в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 3 статьи 168, статьей 169 НК РФ, а также вышеуказанными Правилами.

- Как заполняются комиссионером счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги, имущественные права)?
- При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры на реализованные покупателям товары (работы, услуги), имущественные права:
в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);
строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке проставляется прочерк;
в строках 3, 4, 6, 6а и 6б, а также в графах 1 – 11 указываются данные в соответствии с Правилами.
Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

- Как заполняются комиссионером счета-фактуры при получении сумм оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав)?
- При составлении комиссионером (агентом) счета-фактуры при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:
в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры комиссионером (агентом). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения комиссионера (агента) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комиссионера (агента);
в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура) о перечислении покупателем предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении комиссионером (агентом) оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке проставляется прочерк;
в строках 6, 6а и 6б указываются данные в соответствии с Правилами;
в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
в графах 2 – 6 ставятся прочерки;
в графе 7 указывается налоговая ставка, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса (10/110 или 18/118);
в графе 8 указывается сумма налога, определяемая в соответствии с пунктом 4 статьи 164 Кодекса;
в графе 9 указывается сумма полученной оплаты, частичной оплаты с учетом суммы налога на добавленную стоимость;
в графах 10 и 11 ставятся прочерки.
Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

- Что обязан указать комитент при выдаче счета-фактуры, в котором отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателю?
- При составлении комитентом (принципалом) счетов-фактур для комиссионера (агента) как при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, так и при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав:
в строке 1 комитентом (принципалом) указывается дата выписки счета-фактуры, указанная в счете-фактуре, выставленном комиссионером (агентом) покупателю, номер счета-фактуры указывается комитентом (принципалом) в хронологическом порядке;
в строках 2, 2а и 2б указывается наименование и место нахождения комитента (принципала) в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет комитента (принципала);
в строках 3 - 6 (в том числе 6а и 6б), графах 1 – 11 комитентом (принципалом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом).

- Какие документы обязательны для получения налогового вычета?
- Налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 НК РФ, покупатель вправе применить при наличии:
счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
документов, подтверждающих фактическое перечисление покупателем комиссионеру (агенту) сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

- Какова процедура оформления счетов-фактур при приобретении для комитента товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договору комиссии, предусматривающему действия от имени комиссионера?
- Принимая во внимание указанный выше пункт 24 Правил, считаем целесообразным порядок, приведенный в нем, применять при приобретении для комитента (принципала) товаров, работ, услуг, имущественных прав по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента).

- Что необходимо указать в счете-фактуре на реализованные комиссионеру товары (работы, услуги, имущественные права)?
- Счет-фактура на реализованные комиссионеру (агенту) товары (работы, услуги, имущественные права) составляется продавцом в общеустановленном порядке.
При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю – комитенту (принципалу):
в строке 1 указывается дата выписки счета-фактуры, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
в строках 2, 2а и 2б указываются наименование и место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет продавца;
в строках 3 и 4 указываются данные в соответствии с Правилами;
строка 5 заполняется в случае получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав. При этом в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) проставляется прочерк;
в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами;
в графах 1 – 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

- Что указывается в счете-фактуре при получении сумм частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)?
- Счет-фактура составляется продавцом при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в общеустановленном порядке.
Комиссионеры (агенты) выдают комитенту (принципалу) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
При составлении счета-фактуры комиссионером (агентом) комитенту (принципалу):
в строке 1 указывается дата, соответствующая дате выписки счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру (агенту). Порядковый номер счета-фактуры указывается комиссионером (агентом) в хронологическом порядке;
в строках 2, 2а и 2б указываются наименование, место нахождения продавца в соответствии с учредительными документами, идентификационный номер и код причины постановки на учет;
в строках 3 и 4 ставятся прочерки;
в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека (при расчете с помощью платежно-расчетных документов или кассовых чеков, к которым прилагается счет-фактура), соответствующие реквизитам, указанным в счете фактуре продавца (т.е. платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении продавцу комиссионером (агентом) оплаты), а также реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека о перечислении комитентом (принципалом) предварительной оплаты комиссионеру (агенту). При получении продавцом оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав с применением безденежной формы расчетов, по данной строке счета-фактуры, составленного комиссионером (агентом) проставляется прочерк;
в строках 6, 6а и 6б указываются данные о покупателе (комитенте, принципале) в соответствии с Правилами;
в графах 1 – 11 комиссионером (агентом) указываются данные, соответствующие данным из счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту).
Указанный счет-фактура подписывается комиссионером (агентом), а именно руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При выставлении счета-фактуры комиссионером (агентом) - индивидуальным предпринимателем счет-фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.

- При наличии каких документов в данной ситуации налогоплательщик вправе применять вычеты, предусмотренные пунктом 12 статьи 171 НК РФ?
- Налоговые вычеты комитенты (принципалы) вправе применить при наличии:
счетов-фактур, выданных комиссионером (агентом) с приложением копий счетов-фактур, выставленных продавцом комиссионеру (агенту) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
документов, подтверждающих фактическое перечисление комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту) и комиссионером (агентом) продавцу сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
договора, заключенного комиссионером (агентом) с продавцом, предусматривающего перечисление указанных сумм, и договора, заключенного комитентом (принципалом) с комиссионером (агентом), также предусматривающего перечисление указанных сумм.
Комиссионеры (агенты), реализующие (приобретающие) товары (работы, услуги, имущественные права) по договорам с комитентом (принципалом), предусматривающим реализацию (приобретение) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени комиссионера (агента), и не являющиеся налогоплательщиками НДС в соответствии с Налоговым кодексом или использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со статьей 145 НК РФ, счета-фактуры при реализации (приобретении) товаров (работ, услуг, имущественных прав) составляют в соответствии с указанными выше порядками.

- Как оформляют счета-фактуры доверители, реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по договору поручения?
- Доверители (принципалы), реализующие товары (работы, услуги, имущественные права) по договору поручения (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров (работ, услуг, имущественных прав) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке, как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Продавцы, реализующие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги, передающие имущественные права) по договору, предусматривающему их приобретение доверителем (принципалом) через поверенного (агента) от имени доверителя (принципала), выставляют покупателям - доверителям (принципалам) соответствующие счета-фактуры в общеустановленном порядке как при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), так и при реализации указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

- Как оформляются счета-фактуры по оказанным посредническим услугам?
- Организации и индивидуальные предприниматели (являющиеся налогоплательщиками НДС), осуществляющие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам поручения, комиссии либо агентским договорам, составляют доверителю, комитенту или принципалу счета-фактуры на сумму своего вознаграждения по оказанным посредническим услугам в общеустановленном порядке.
При составлении комиссионером (агентом, поверенным) счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящего оказания посреднических услуг необходимо учитывать следующее.
В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) денежными средствами, то при составлении счета-фактуры комиссионером (агентом, поверенным) в строке 5 указывается номер и дата составления платежно-расчетного документа, свидетельствующего о перечислении комитентом (принципалом, доверителем) указанной предварительной оплаты.
В том случае, если комиссионер (агент, поверенный) получает оплату, частичную оплату в счет предстоящего оказания посреднических услуг от комитента (принципала, доверителя) неденежными средствами (в том числе и при проведении расчетов между комитентом и комиссионером, принципалом и агентом, доверителем и поверенным, при которых оплата услуг комиссионера, агента, поверенного, оказываемых комитенту, принципалу, доверителю, осуществляется в форме удержания комиссионером, агентом поверенным, своего вознаграждения с учетом налога на добавленную стоимость из денежных средств, подлежащих перечислению комитенту, принципалу, доверителю), то при составлении счета-фактуры в строке 5 проставляется прочерк.
(Письмо ФНС России от 04.02.2010 №ШС-22-3/85@).


Светлана Литвинова, заместитель руководителя УФНС России по Иркутской области