О предоставлении социального и имущественного налогового вычета по НДФЛ

С 1 января 2010 года внесен ряд изменений в главу 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации.

1. Расширен перечень доходов, не облагаемых НДФЛ

Дополнен перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ (ст. 217 НК РФ).

Ранее при продаже жилья, дач, садовых домиков или земельных участков (долей в указанном имуществе), иного имущества (кроме ценных бумаг и имущества, используемого в предпринимательской деятельности), находившихся в собственности три года и более, физические лица - налоговые резиденты РФ были вправе воспользоваться имущественным вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, в сумме полученных доходов.

Теперь указанные доходы включены в перечень не облагаемых НДФЛ (соответствующие изменения внесены в п. 17.1 ст. 217 и пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В связи с тем, что доходы от продажи такого имущества не подлежат налогообложению, декларировать их также не нужно. Данные положения установлены п. 17.1 ст. 217, пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ.

Согласно новой редакции пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ с 2010 г. не облагается НДФЛ материальная выгода от экономии на процентах:

- за пользование займами, полученными на приобретение земельных участков (долей в них) с жилыми домами либо предназначенных для индивидуального строительства;

- при перекредитовании займов на строительство или приобретение жилья и земельных участков вместе с домами.

2. Поправки, касающиеся социального вычета

С начала 2010 года физическое лицо может обратиться к своему работодателю за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 НК РФ). При этом следует соблюдать два условия:

- необходимо представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;

- взносы по указанным договорам должны быть удержаны и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Следовательно, работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного пенсионного страхования, в 2010 г. могут получить у своего работодателя социальный вычет по таким расходам за 2009 г. либо подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.

3. При покупке земельного участка с домом (или его доли) применяется имущественный вычет

С 1 января 2010 года налогоплательщики вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при покупке жилого дома (или его доли) с земельным участком или земельного участка, предназначенного для индивидуального строительства.

В данном случае вычет предоставляется только при наличии у физического лица документов, подтверждающих право собственности на земельный участок или его долю, а также свидетельства о праве собственности на дом. Следует отметить, что до указанной даты имущественный вычет можно было получить только при приобретении квартир, домов, комнат (долей в них).

4. Другие изменения в предоставлении имущественного вычета по расходам, связанным с приобретением (строительством) жилья

Имущественный вычет действует в отношении расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным и израсходованным на приобретение земельного участка с домом (или его доли). С 1 января 2010 г. вступило в силу соответствующее дополнение в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

При этом если налогоплательщик использовал целевой заем (кредит) на новое строительство либо приобретение земельного участка с жилым домом (или его доли), то суммы налога, связанные с погашением процентов по таким займам, не включаются в общий размер имущественного вычета, который ограничивается 2 млн. руб., а возвращаются в полном объеме (абз. 18 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

В пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ включен абз. 19, согласно которому применить имущественный вычет в полной сумме можно также в отношении процентов по банковским кредитам, предоставленным в целях перекредитования займов, которые использованы для строительства либо покупки жилых домов, квартир, комнат или долей в них, земельных участков под индивидуальную застройку и земельных участков с домами (или их долей).

До 1 января 2010 г. расходы на разработку проектно-сметной документации учитывались в составе имущественного вычета лишь при строительстве или приобретении жилого дома (доли), а в отношении отделки приобретенных квартир (комнат) такого права не было предусмотрено. С 2010 г. налогоплательщики получили возможность применить вычет не только по расходам на отделочные материалы и оплату работ строителей, но и по затратам на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ в купленной на рынке вторичного жилья квартире или комнате (абз. 15 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

5. Увеличен имущественный вычет с доходов от продажи иного имущества

Вдвое увеличен (со 125 до 250 тыс. руб.) имущественный налоговый вычет с сумм доходов, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Вместе с тем, налоговый вычет в размере 250 000 руб. применяется к общей сумме дохода, полученной от продажи всех объектов имущества. В норме прямо говорится, что указанный вычет не может превышать в целом 250 000 руб.

Отдел налогообложения физических лиц