УФНС по Республике Мордовия уточняет порядок получения вычета по НДС

Вопрос: Наша организация занимается оптовой торговлей муки. Поставщики в накладных и счетах-фактурах выделяют муку отдельной строкой (ставка НДС 10%) и мешки п/п отдельной строкой (ставка НДС 18%). По условия поставки мешки являются невозвратной тарой. В соответствии с п.З ст.254 НК РФ «стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включаются в сумму расходов на их приобретение». В сумму расходов на приобретение включается стоимость мешков без учета НДС. НДС (18%) по мешкам ставится к возмещению при расчете НДС. В свою очередь наша организация в накладных и счетах-фактурах на отгрузку товара покупателям мешки отдельной строкой не выделяет. Мука в мешке при реализации облагается НДС по ставке 10%. Может ли наша организация принять к вычету НДС (18%) в полном размере со стоимости мешков п/п указанный в счетах-фактурах поставщика?

Ответ: Согласно ст. 254 НК РФ отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение материально-производственных запасов. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

В соответствии с п. 2 ст. 164 НК РФ реализация муки облагается налогом на добавленную стоимость по ставке 10 процентов, реализация тары облагается по ставке 18 процентов. Если по условиям договора (контракта) стоимость мешкотары оплачивается покупателем сверх цен, установленных на муку и выделяется в счетах-фактурах отдельной строкой, то налогообложение реализации мешкотары производится по ставке 18 процентов. Если цена реализации муки определяется с учетом стоимости одноразовой мешкотары и в счетах-фактурах стоимость тары отдельной строкой не выделяется, то операция по реализации муки в мешках облагается по ставке 10 процентов.

Из пп.1 п.2 ст.171 НК РФ следует, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров для осуществления операций, признаваемых объектами обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с гл.21 НК РФ.

Согласно п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, после принятия на учет товаров и при наличии соответствующих первичных документов. Суммы налоговых вычетов условиями указанной статьи не ставятся в зависимость от применяемой самим налогоплательщиком ставки налога (10% или 18%). Таким образом, Ваша организация имеет право на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам мешков по ставке 18%.