МИФНС №12 по Саратовской области сообщает о новых правилах исчисления налога на прибыль

С нового года вступило в силу немало изменений в НК РФ. Основные поправки в главу 25 "Налог на прибыль организаций" внесены Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Основная масса изменений касается налогообложения операций с ценными бумагами и направлена на улучшение механизмов определения налоговой базы при реализации ценных бумаг, не обращающихся на рынке, а также налогообложения по операциям РЕПО. Так, введены новые статьи - 282.1 "Особенности налогообложения при осуществлении операций займа ценными бумагами", 299.1 "Особенности определения доходов клиринговых организаций" и 299.2 "Особенности определения расходов клиринговых организаций", уточнен порядок формирования резервов под обесценение ценных бумаг и т.д.

Что касается изменений в общем порядке исчисления налога на прибыль, то они минимальны: - с 2010 года курсовая разница по выданным (полученным) авансам в налоговом учете не отражается ни в доходах, ни в расходах;

- к целевым отчислениям, не облагаемым налогом на прибыль, теперь относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления и органов управления государственными внебюджетными фондами, в том числе в виде права безвозмездного пользования государственным и муниципальным имуществом, полученные по решениям органов государственной власти и местного самоуправления;

- стоимость прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте ОС, определяется как сумма дохода с этого имущества (то есть как рыночная стоимость имущества), а не как сумма налога на прибыль с этого дохода;

- срок полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества арендатор может по своему усмотрению определять либо как срок полезного использования арендованных объектов ОС, либо как срок полезного использования капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с Классификацией основных средств;

- изменяется порядок признания в расходах и доходах процентов по долговым обязательствам.

С 2010 года при продаже имущества, выявленного в результате инвентаризации или полученного при ликвидации или ремонте ОС, доход от реализации организация вправе уменьшить на рыночную стоимость такого имущества. Ранее в абзаце 2 пункта 2 статьи 254 НК РФ было указано, что стоимость имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации ОС, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного пунктами 13 и 20 части 2 статьи 250 НК РФ. Поэтому при продаже такого имущества его стоимость учитывается в целях налогообложения в общеустановленном порядке, то есть в размере суммы исчисленного налога.

Для целей налогового учета важна дата обнаружения этих излишков. И если излишки обнаружены в 2010 году (что подтверждается документом, оформленным в 2010 году), то при определении их стоимости в налоговом учете необходимо соблюдать нормы Налогового кодекса, которые применяются к правоотношениям периода обнаружения излишков, то есть 2010 года.

Арендатор может амортизировать неотделимые улучшения в арендованное имущество, произведенные с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, в течение срока действия договора аренды.

С 2010 года суммы амортизации могут рассчитываться с учетом срока полезного использования, определяемого не только для арендованных объектов ОС, но и для капитальных вложений в них в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

С 2010 года в нем прописано положение, согласно которому арендатор вправе для капитальных вложений в форме неотделимых улучшений определять срок полезного использования как срок полезного использования арендуемого имущества или как срок полезного использования для созданного неотделимого улучшения по Классификации основных средств. Буквальное прочтение Налогового кодекса позволяет настаивать на том, что выбор срока полезного использования для неотделимых улучшений делается арендатором по своему усмотрению без каких-либо ограничений.

Что касается условия выбора срока полезного использования, то его в Налоговом кодексе, конечно, нет. Однако, как все понимают, на практике организации могут столкнуться с тем, что созданные ими неотделимые улучшения будут отсутствовать в Классификации основных средств.

Говоря о необходимости фиксации выбранного варианта определения срока полезного использования неотделимых улучшений в учетной политике, нужно помнить, что в НК РФ такая обязанность не установлена, поэтому отражение выбранного метода в учетной политике - добровольное решение налогоплательщика. И считать, что если выбранный вариант определения срока полезного использования в учетной политике не отражен, то налогоплательщик по умолчанию должен применять тот или иной порядок, некорректно.

Теперь о возможности применения нового порядка определения срока полезного использования.

Согласно общим правилам срок полезного использования амортизируемого имущества определяется на дату ввода его в эксплуатацию. Значит, по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений, введенных в эксплуатацию до 1 января 2010 года, применяются нормы НК РФ, действовавшие в 2009 году.

По мнению Минфина России, до 2010 года неотделимые улучшения в арендованное имущество арендатор мог амортизировать исходя из их срока полезного использования, если он существенно отличался от срока полезного использования арендованного объекта.

Правило определения срока полезного использования капитальных вложений в форме неотделимых улучшений установлено в Налоговом кодексе. Оно предусматривает, что капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов ОС в соответствии с Классификацией основных средств.

Какие-либо другие варианты определения срока полезного использования по капитальным вложениям в форме неотделимых улучшений Налоговым кодексом до 1 января 2010 года предусмотрены не были.

Внесены поправки в статьи 271 и 272 НК РФ. Суть изменений достаточно проста - с 2010 года доходы и расходы в виде процентов при применении метода начисления учитываются как в доходах, так и в расходах не на последний день отчетного периода, а на последний день месяца.

Очевидно, что для налогоплательщиков, исчисляющих налог на прибыль ежемесячно, то есть выбравших отчетным периодом 1 месяц, 2, 3 месяца и т.д., ничего не поменялось, так как для них понятия "последний день отчетного периода" (норма 2009 года) и "последний день месяца" (норма 2010 года) совпадают.

Принципиальна эта поправка только для тех налогоплательщиков, которые отчитываются по налогу на прибыль поквартально, то есть выбрали отчетным периодом квартал, полугодие и 9 месяцев. С 2010 года они должны учитывать доходы и расходы в виде процентов в налоговом учете не ежеквартально, а ежемесячно. Обращаем ваше внимание, что для таких налогоплательщиков автоматически меняется и порядок расчета предельной величины процентов, учитываемых в расходах по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ. Дело в том, что в отношении рублевых долговых обязательств, содержащих условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства (либо при отсутствии такого условия с измененной процентной ставкой), предельная величина процентов, признаваемых расходом, исчисляется как ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза. А по долговым обязательствам, возникшим до 1 ноября 2009 года, для расчета предельной величины следует брать ставку ЦБ РФ, увеличенную в 2 раза. Такой порядок будет действовать до 30 июня 2010 года включительно. При этом для расчета предельной величины процентов необходимо использовать ставку рефинансирования, действующую на дату признания расходов в виде процентов.

А так как с 2010 года для налогоплательщиков с отчетными периодами квартал, полугодие и 9 месяцев дата признания расходов в виде процентов изменена с последнего дня отчетного периода (читай - последнего дня квартала) на последний день месяца (читай буквально!), то автоматически меняется и дата, на которую действует ставка рефинансирования ЦБ РФ (был последний день квартала, стал последний день месяца).

Изменился и порядок расчета налога на прибыль с дивидендов.

Поправка затрагивает только тех налогоплательщиков, у кого в акционерах есть ПИФ и субъекты РФ, а таких единицы. С 2010 года для расчета суммы налога на прибыль с дивидендов используется показатель общей суммы дивидендов, распределенных в пользу всех акционеров, за исключением иностранцев. Ранее - сумма дивидендов, распределяемая только в пользу налогоплательщиков, то есть без учета сумм, распределяемых в пользу иностранцев, ПИФ и субъектов РФ.

Поэтому при равных суммах дивидендов в 2009 и 2010 году у акционеров-налогоплательщиков итоговое значение суммы налога в 2010 году увеличится. Например, 50% акций акционерного общества принадлежит налогоплательщику (ООО), 50% - субъекту РФ. Сумма дивидендов, распределенная в 2009 году в пользу ООО, составила 1 млн. руб., в пользу субъекта РФ также 1 млн. руб.

В 2009 году при выплате дивидендов ООО налоговый агент должен был удержать налог на прибыль в сумме 45 000 руб. (1 млн. руб. / 2 млн. руб. х 9% х (1 млн. руб. - 0 руб.)).

При таких же условиях в 2010 году сумма налога на прибыль с дивидендов составит для ООО уже 90 000 руб. (1 млн. руб. / 2 млн. руб. х 9% х (2 млн. руб. - 0 руб.)).

Межрайонная ИФНС России №12 по Саратовской области.