Специалисты УФНС по Удмуртии разъясняют порядок уплаты НДС

Вопрос:

Банк осуществил капитальные затраты по сооружению отдельного этажа офисного здания. Получены документы по регистрации данного объекта в качестве объекта недвижимости. Органами управления банка принято решение о реализации данного имущества в том же квартале, когда прошла регистрация прав на имущество. В связи с чем данное имущество не введено в эксплуатацию и сумма НДС по данному объекту не отнесена на расходы банка. 1) Может ли банк отнести данное имущество к имуществу, подлежащему учету по стоимости с учетом уплаченного налога? 2) Можно ли при его реализации применить п.3 ст.154 Налогового Кодекса РФ в целях исчисления налога на добавленную стоимость при том, что в Учетной политике банка установлен порядок учета налога на добавленную стоимость в соответствии с п.5 ст.170 НК РФ?


Ответ:


В соответствии с пунктом 3 статьи 154 Кодекса при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 40 Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).
Пунктом 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территорию Российской Федерации, для осуществления операций, не подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов. При этом указанные суммы налога включаются в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль по мере включения в расходы стоимости этих товаров (работ, услуг).
Согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.
В случае если банк в своей учетной политике предусмотрел порядок учета сумм НДС в соответствии с пунктом 5 статьи 170 Кодекса, то суммы этого налога, предъявленные банку при осуществлении строительства офисного здания, при исчислении налога на прибыль не увеличивают стоимость этого амортизируемого имущества, а относятся на расходы банка, связанные с производством и реализацией банковских операций и сделок, единовременно, в данном случае, в полном объеме в момент реализации объекта недвижимости.
В этой связи налоговая база при реализации основных средств, учитываемых в налоговом учете без налога на добавленную стоимость, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Кодекса.


Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по УР