О налогообложении доходов, переданных на взыскание в налоговый орган

Порядок определения налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами, установлен главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Российские организации и индивидуальные предприниматели, от которых физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами. Налоговые агенты в соответствии с положениями главы 23 Кодекса обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика (физического лица) и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Если налоговый агент не может удержать НДФЛ, например, доход выплачен в натуральной форме (железнодорожный билет, путевка и т.д.) и денежных выплат в течение года больше не производилось, то у налогового агента не возникает обязанность по удержанию НДФЛ с физического лица. При этом налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (календарного года) письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу о невозможности удержать налог и сумму налога.

В соответствии с положениями статьи 228 Кодекса физические лица, получающие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию формы 3-НДФЛ.

Налоговая декларация представляется в этом случае не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При этом согласно положениям статьи 228 Кодекса общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, определенная на основании декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Кроме того, в статье 228 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

Исходя из вышеизложенного в случае, если налогоплательщики не получили налоговые уведомления до срока подачи налоговой декларации, то они обязаны самостоятельно исполнить налоговые обязательства по уплате суммы налога, исчисленной в налоговой декларации, в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

О.А. Филимошина,
начальник отдела налогообложения физических лиц
УФНС России по Оренбургской области