О заявительном порядке возмещения НДС

22 декабря 2009 года опубликован Федеральный закон от 17.12.2009 № 318-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с введением заявительного порядка возмещения налога на добавленную стоимость». Закон в целом направлен на либерализацию налоговой нагрузки на плательщиков налога на добавленную стоимость (далее – НДС), что призвано несколько облегчить налоговое бремя организаций и индивидуальных предпринимателей.

Начиная с налогового периода 1 квартал 2010 года в соответствии с пунктом 12 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщики вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС в случаях и порядке, установленных статьей 176.1 НК РФ.

Указанная статья предусматривает возможность зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения камеральной налоговой проверки, проводимой на основе этой налоговой декларации в соответствии со ст.88 НК РФ.

Заявительный порядок возмещения НДС – это право, а не обязанность налогоплательщиков с 2010 года. Воспользоваться этим правом могут организации:

- у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за последние три календарных года, составляет не менее 10 млрд. руб.;

- либо которые вместе с налоговой декларацией представили действующую банковскую гарантию.

Для использования нового порядка налогоплательщик не позднее пяти дней с момента представления декларации подает в инспекцию соответствующее заявление. В нем указываются реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемых сумм НДС и обязательство налогоплательщика вернуть полученную (зачтенную) сумму (в том числе проценты, предусмотренные ст.176.1 НК РФ), если по итогам камеральной проверки декларации в возмещении будет отказано (полностью или частично).

В течение пяти дней со дня подачи налогоплательщиком заявления в соответствии с п.8 ст.176.1 НК РФ налоговый орган должен проверить представленные сведения, в том числе подлинность банковских гарантий и принять решение о возмещении или отказе в возмещении сумм налога. Одновременно с решением о возмещении в зависимости от наличия задолженности налогоплательщика налоговый орган должен принять решение о зачете и (или) решение о возврате (полностью или частично) суммы налога.

Заявительный порядок возмещения НДС не отменяет налогового контроля. В связи с чем, обращаем внимание, что налогоплательщик, который решил воспользоваться заявительным порядком возмещения НДС, должен оценить возможные риски.

Если после завершения камеральной проверки инспекцией будет установлено, что налогоплательщик полностью или частично необоснованно предъявил сумму НДС к возмещению из бюджета, то сумма налога, ранее возмещенная в заявительном порядке (в части необоснованно предъявленной), должна быть возвращена в бюджет в течение 5 дней с даты получения соответствующего требования налогового органа, с учетом процентов в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Суммы НДС, возмещенные налогоплательщику в заявительном порядке, также подлежат возврату (с учетом процентов в размере двукратной ставки рефинансирования Центрального банка РФ) в том случае, когда налогоплательщик представляет уточненную налоговую декларацию после принятия решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, но до завершения камеральной проверки первоначальной декларации.