МИФНС № 5 по Якутии разъясняет порядок применения ЕНВД

Как применять ЕНВД при реализации товаров бюджетным
учреждениям по государственным, муниципальным контрактам
От налогоплательщиков поступает много вопросов о применении системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД) в отношении реализации товаров бюджетным учреждениям по государственным, муниципальным контрактам. Вот что разъясняет отдел работы с налогоплательщиками Межрайонной ИФНС России № 5 по РС (Я) по этому поводу.

Что такое розничная торговля для целей главы 26.3 Налогового Кодекса? Это предпринимательская деятельность. Она связана с торговлей товарами (в том числе за наличный расчёт, а также с использованием платёжных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Обратимся к Гражданскому Кодексу РФ. Продавец осуществляет предпринимательскую деятельность - продаёт товары в розницу. По договору розничной купли-продажи он обязуется передать покупателю товар. Этот товар предназначен для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Договор розничной купли-продажи является публичным договором.

Что значит публичный договор? Его заключает коммерческая организация. В нём прописаны её обязанности по продаже товаров, выполнению работ или оказанию услуг. Организация должна осуществлять эти обязанности в отношении каждого, кто к ней обратится. Это может быть розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.
Если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключённым с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Чем договор поставки отличается от договора розничной купли-продажи? Поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ изложены в постановлении от 22.10.1997 № 18. Квалифицируя правоотношения при реализации товаров, необходимо исходить из признаков договора поставки. Здесь наименование договора, названия его сторон либо обозначения способа передачи товара в тексте документа не играют роли.

Допустим, покупатель приобретает товары для обеспечения своей деятельности в качестве организации или индивидуального предпринимателя. Например, оргтехнику, офисную мебель, транспортные средства, материалы для ремонтных работ и т.п. Это приобретение подпадает под цели, не связанные с личным использованием.

Допустим, вышеназванный покупатель эти товары приобретает у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу. Тогда отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

Таким образом, к розничной торговле в целях применения ЕНВД относится предпринимательская деятельность. Это торговля товарами как за наличный, так и безналичный расчёт. Основа - договоры розничной купли-продажи физическим и юридическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного использования. Исключение составляет использование, связанное с осуществлением предпринимательской деятельности, т.е. для последующей реализации или использования в процессе осуществления предпринимательской деятельности.

Некоторые продавцы ведут торговлю товарами и оказывают услуги покупателям на основе договоров поставки и иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки. Это предпринимательская деятельность в сфере оптовой торговли.

При этом Кодекс не устанавливает для продавцов обязанности осуществления контроля за последующим использованием покупателем приобретаемых товаров. Т.е. для предпринимательской деятельности или для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

При реализации товаров продавец выдаёт покупателю кассовый и (или) товарный чек или иной документ, подтверждающий оплату товара (например, эксплуатационную или гарантийную документацию на товар, в которой сделана отметка об оплате). Такая реализация признаётся розничной торговлей.

Иногда в целях реализации товаров, например, заключаются договоры. В них определяются ассортимент товаров, сроки их поставки, порядок и форма расчётов за поставляемые товары, а также оформляются и передаются покупателям накладные, счета-фактуры, ведутся журналы учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Такая деятельность относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли.

Кроме того, есть Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд». Он применяется в случаях размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.
Государственный или муниципальный контракт – это договор. Заключает заказчик от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования. Цель - обеспечение государственных или муниципальных нужд.
К отношениям по поставке товаров для государственных или муниципальных нужд применяются правила о договоре поставки, если иное не предусмотрено Гражданским Кодексом РФ.

В чём отличие договора поставки от договора розничной купли-продажи, который является публичным договором? Договор поставки по муниципальному контракту не носит признаков публичности. Он заключается в соответствии с результатами проведения конкурсов, аукционов, запросов котировок на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг конкретным потребителям.

Вывод таков. Деятельность по реализации товаров на основе договоров поставки, а также муниципальных контрактов, содержащих признаки договора поставки, относится к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли. Её результаты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, либо в порядке и на условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса.