УФНС по Удмуртии уточняет порядок уплаты НДФЛ иностранными гражданами

С 1 июля 2010 г. применяется ст.227.1 Налогового Кодекса РФ (далее - НК РФ), которая регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, работающими по найму у физических лиц РФ на основании патента (п.3 ст.5, ч.4 ст.9 Закона № 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Граждане РФ вправе нанимать иностранных граждан на основании трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ (оказания услуг) для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Например, это могут быть услуги горничных, сиделок, нянь.

В соответствии с п.1 ст.13.3 Федерального закона от 25.07.2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 115-ФЗ) необходимым условием для найма является наличие патента у привлекаемого к трудовой деятельности работника. Чтобы получить такой патент, иностранный работник должен обратиться в территориальный орган ФМС России, представив следующие документы (п.2 ст.13.3 Закона № 115-ФЗ):

1) заявление о выдаче патента;
2) документ, удостоверяющий личность;
3) миграционную карту с отметкой органа пограничного контроля о въезде на территорию РФ (или же с отметкой территориального органа ФМС России о выдаче миграционной карты);
4) документы, подтверждающие уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа;
5) сведения о видах трудовой деятельности у физических лиц, осуществлявшейся иностранными гражданами.

Патент выдается на срок от одного до трех месяцев (п.5 ст.13.3 Закона № 115-ФЗ). Этот срок может продлеваться. Общий срок действия патента с учетом продления не должен превышать 12 месяцев со дня его выдачи.

Причины, на основании которых патент может быть аннулирован, указаны в п.11 ст.13.3 Закона № 115-ФЗ.

Иностранные граждане, работающие по найму у граждан России на основании патента, исчисляют и уплачивают налог самостоятельно в порядке, установленном ст.227.1 НК РФ.

Такие иностранные работники уплачивают НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей в размере 1000 руб. в месяц (п.2 ст.227.1 НК РФ). Уплачивать его необходимо по месту жительства (месту пребывания) иностранного работника до дня начала срока, на который выдается патент, либо дня начала срока, на который продлевается срок действия патента (п.4 ст.227.1 НК РФ). При этом в расчетном документе иностранным гражданином указывается наименование платежа – «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного платежа» (абз.2 п.4 ст.227.1 НК РФ), КБК 182 1 01 02070 01 1000 110 «Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента».

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей. В случае, если сумма уплаченных в течение налогового периода фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам налогового периода исходя из фактически полученных налогоплательщиком доходов, сумма такого превышения не является суммой излишне уплаченного налога и не подлежит возврату или зачету налогоплательщику.

При этом применяется налоговая ставка НДФЛ в размере 13% независимо от наличия у иностранца статуса налогового резидента РФ. Это следует из положений абз.3 п.3 ст.224 НК РФ.

Налоговые декларации по НДФЛ такие работники представляют в следующих случаях (п.6 ст.227.1, п.1 ст.229 НК РФ):
1) сумма НДФЛ, рассчитанная по итогам налогового периода, превышает уплаченные в течение года фиксированные платежи;
2) иностранный гражданин выезжает из России до окончания налогового периода, и общая сумма налога превышает сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей;
3) патент иностранного работника аннулирован. В остальных случаях доходы иностранного гражданина, работающего на основании патента, не декларируются (п.6 ст.227.1 НК РФ).

В соответствии со ст.18.10. «Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» (ред. от 01.07.2010, с изм. от 13.07.2010) осуществление иностранным гражданином трудовой деятельности в РФ без патента влечет наложение административного штрафа в размере от двух тысяч до пяти тысяч рублей с административным выдворением за пределы РФ или без такового.

Приложение. Реквизиты для заполнения расчетных документов при уплате налога на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа налогоплательщиками – иностранными гражданами.