МИФНС № 2 Саратовской области публикует ответы на типовые вопросы налогоплательщиков

ВОПРОС: Укажите порядок и сроки перечисления НДФЛ в бюджет налоговыми агентами.

ОТВЕТ: Согласно п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации; индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты; обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать с доходов физического лица и перечислить в бюджет сумму НДФЛ.

Обязанность для налоговых агентов по ведению учета доходов, которые они выплатили физическим лицам, установлена п. 1 ст. 230 НК РФ.

Налоговые агенты должны исчислить и удержать налог у физического лица со всех доходов, которые они ему выплачивают, за исключением отдельных их видов, перечисленных в статьях 214.1, 227 и 228 НК РФ. К ним относятся выплаты доходов:

1) для определенных категорий налогоплательщиков, которые обязаны самостоятельно уплачивать налог (ИП, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой);

2) выплаты налогоплательщикам определенных видов доходов, по которым они самостоятельно уплачивают налог:

- по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок,

- исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества,

- исходя из сумм, полученных от продажи имущества (имущественных прав) и др.

В том случае, если налоговый агент не имеет возможности удержать сумму налога у физического лица, то он обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п. 5 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2010 года налоговый агент обязан сообщить в налоговый орган и налогоплательщику о невозможности удержания налога в течение месяца со дня окончания соответствующего налогового периода.

Сумма налога, который налоговый агент обязан исчислить и удержать у физического лица, исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13% с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Удержание налога производится при фактической выплате дохода. Удерживаемая сумма налога не может превышать 50% от суммы полученного дохода.

Согласно нормам п. 6, 7 ст. 226 НК РФ налоговый агент обязан перечислить НДФЛ в бюджет в следующие сроки:

- при перечислении дохода на счет физического лица в банке - в день перечисления на банковский счет физического лица;

- при выплате дохода из кассы за счет средств, полученных в банке - в день получения средств в банке для выплаты дохода;

- при выплате дохода из кассы за счет полученной выручки - не позднее следующего дня после выплаты дохода из кассы;

- при выплате дохода в натуральной форме - не позднее дня, следующего за днем удержания дохода;

- по материальной выгоде - не позднее дня, следующего за днем удержания налога.



ВОПРОС: Организация, имеющая обособленные подразделения, выплачивает доход сотрудникам, с которого перечисляет НДФЛ по месту своего нахождения. Каков порядок представления в налоговый орган справок по форме 2-НДФЛ у такой организации?

ОТВЕТ: На основании подпункта 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В пункте 2 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.

Согласно пунктам 1, 2 и 4 статья 83 НК РФ организация подлежит постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту ее нахождения, месту нахождения ее обособленных подразделений и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.

Постановка на учет в налоговом органе организаций осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми Налоговый кодекс РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога или сбора.

При осуществлении организацией деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет такой организации подается в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения, если указанная организация не состоит на учете по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ, в налоговых органах на территории муниципального образования, в котором создано это обособленное подразделение.

В иных случаях постановка на учет организации в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений осуществляется налоговыми органами на основании сообщений в письменной форме, представляемых этой организацией в соответствии с пунктом 2 статьи 23 Налогового кодекса РФ.

Если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемого организацией самостоятельно.

Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную ими у налогоплательщиков, в отношении которых они признаются источником дохода, по месту учета налоговых агентов в налоговом органе.

Согласно пункту 7 статьи 226 НК РФ налоговые агенты - это российские организации, имеющие обособленные подразделения, которые обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

При этом сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Об этом сказано в пункте 5 статьи 226 НК РФ.

Таким образом, российская организация (налоговый агент), имеющая обособленные подразделения, представляет сведения о доходах физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения, а обособленные подразделения организации - по месту нахождения обособленного подразделения, в котором работникам этого подразделения производится начисление и выплата дохода.

Следовательно, организация, исполняя функции налогового агента, вправе представить сведения по форме 2-НДФЛ о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного налога на работников обособленного подразделения в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет головной организации или по месту постановки на налоговый учет обособленного подразделения.