УФНС по Амурской области разъясняет особенности исчисления налога при УСН

Консультация налогового инспектора

Вопрос: Плательщик УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» выплачивает вознаграждение физическому лицу по гражданско-правовому договору за выполненные работы (услуги). Как данные расходы учитываются при исчислении налога на УСН? Какие документы и в какой срок организация должна представить в налоговый орган?
Ответ:
По первому вопросу.
Согласно пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ расходы на оплату труда учитываются в соответствии с порядком, предусмотренным для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 255 НК РФ, в соответствии с которой к расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
На основании ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата НДФЛ производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Таким образом, суммы вознаграждений по договорам гражданско-правового характера являются частью дохода работника от выполнения трудовых обязанностей и, соответственно, расходом работодателя на оплату труда, что позволяет учитывать их при определении налоговой базы по УСН в соответствии с положениями ст. 255 и ст. 346.16 НК РФ.
Подобные разъяснения были даны Минфином РФ в письмах от 25.06.2009 N 03-11-09/225 и от 05.06.2007 N 03-11-04/2/159, а также в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 14.11.2007 N Ф08-7065/2007-2509А.
По второму вопросу. Организация обязана вести учет вознаграждений по гражданско-правовым договорам в специальной налоговой карточке по форме N 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003г. N БГ-3-04/583.
В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ сумма вознаграждения за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам является объектом обложения НДФЛ.
Ставка налога для резидентов РФ составляет 13% (ст. 224 НК РФ).
Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налог удерживается и перечисляется в бюджет при фактической выплате дохода. Если сумму налога удержать невозможно, то в течение месяца необходимо сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту учета. Кроме того, п. 2 ст. 230 НК РФ обязывает учреждения не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным, представлять в налоговый орган справку о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, утвержденной вышеназванным Приказом.