МИФНС №35 по Республике Башкортостан уточняет порядок предоставления налоговых вычетов

Множество вопросов возникает у налогоплательщиков и налоговых агентов при исчислении налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ). При определении налоговой базы на доходы физических лиц существует ряд налоговых вычетов, которые значительно уменьшают суммы налога. В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) действуют в настоящее время четыре вида таких вычетов: стандартные, социальные, профессиональные и имущественные.

Необходимым условием получения вычетов является наличие обязанности уплачивать налог на доходы. Отсутствие такой обязанности означает отсутствие права на получение налоговых вычетов, так как сущность налоговых вычетов состоит в уменьшении налогооблагаемой базы по НДФЛ. Поэтому, например, не могут воспользоваться вычетами неработающие пенсионеры, так как согласно п. 2 ст. 217 НК РФ с государственных пенсий НДФЛ не взимается. Коротко - на каждом из них.

Стандартные налоговые вычеты
Основные стандартные налоговые вычеты, предоставляемые у налогового агента (по месту работы) по заявлению налогоплательщика-это вычет на себя и детей.

Новая редакция ст. 218 НК РФ, действующая с 01.01.2009, предоставляет налогоплательщикам, не относящимся к льготным категориям, право на получение стандартного вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода вплоть до месяца, в котором их доход, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., а не 20 000 руб., как было до вступления изменений в силу.

Стандартный налоговый вычет на детей с 2009 г. составляет 1000, а не 600 руб. ежемесячно и предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя, или на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя до месяца, в котором доход налогоплательщиков, облагаемый по ставке 13% налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 руб., налоговый вычет на ребенка не применяется.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется так же в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак

Стандартный налоговый вычет можно получить как по месту основной работы, так и путем подачи декларации о доходах и подтверждающих документов в налоговую инспекцию по месту жительства.

Социальные налоговые вычеты
При определении налогооблагаемой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов, которые определены ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты представляются:
1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде.

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется на налогоплательщиков, осуществлявших обязанности опекуна или попечителя над гражданами, бывшими их подопечными, после прекращения опеки или попечительства в случаях оплаты налогоплательщиками обучения указанных граждан в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях.

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством РФ), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством РФ), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Медицинские услуги должны быть оказаны российским медицинским учреждением, имеющим соответствующую лицензию на осуществление медицинской деятельности.

При наличии справки, подтверждающей стоимость оплаченных медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением, на основании налоговой декларации налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет на сумму указанных в этой справке затрат (но не более 38 000 руб. в год, с 01.01.2009 - не более 50 000 руб.), связанных с получением медицинских услуг. Дорогостоящие виды лечения, по которым налогоплательщик имеет право получить вычет в размере фактически произведенных расходов, должны входить в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 "Об утверждении Перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета".

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом № 56-ФЗ - в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде.

- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством),

- в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, указанные в п.п 2 - 5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика, указанных в п.п 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, и расходов на дорогостоящее лечение, указанных в п.п. 3 п. 1 ст.219 НК РФ), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты
Статьей 220 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в частности в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них на территории РФ, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение квартиры на территории РФ.

С 2009 года применяется новая редакция пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, действие которой распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2008: общий размер имущественного налогового вычета не может превышать 2 000 000 руб. без учета сумм указанных процентов. Формулировка Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ подразумевает, что на вычет в размере 2 млн руб. может претендовать налогоплательщик, ставший собственником жилья начиная с 2008 г. (дата определяется на основании свидетельства о праве собственности).

Вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность).

Имущественный налоговый вычет не применяется в случаях, если оплата расходов на строительство или приобретение жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них для налогоплательщика производится за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, а также в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми.

Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета на приобретение или строительство нового жилья не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Обратиться за получением вычета в свой налоговый орган по месту жительства налогоплательщик может в течение трех лет, начиная с года приобретения жилья.

Имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту (работодателю) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом

Согласно статье 220 НК РФ налогоплательщику полагается еще один имущественный вычет в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 руб. Однако за предоставлением такого вычета налогоплательщику придется обратиться в налоговый орган, подав по окончании календарного года налоговую декларацию.

Профессиональные налоговые вычеты
Профессиональные вычеты в соответствии со статьей 221 НК РФ предоставляются налогоплательщикам в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. Профессиональный налоговый вычет имеют право заявить следующие категории налогоплательщиков:

- индивидуальные предприниматели. В случае невозможности документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов;

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. В случае невозможности документального подтверждения, расходы принимаются по перечню и в размерах, предусмотренных Налоговым Кодексом РФ. Вычет предоставляется по итогам налогового периода путем предоставления налоговой декларации в налоговую инспекцию.

С каждым годом увеличивается количество физических лиц, желающих воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными налоговым законодательством. Самыми «популярными» среди работающего населения являются имущественные вычеты по приобретению жилья и по обучению. Однако при возросшем интересе и граждан воспользоваться вычетами, их налоговая грамотность по-прежнему остается на низком уровне, из-за чего возникают трудности по предоставлению этих вычетов налоговым органом и по возврату налога. Особенно это касается предоставления полного пакета документов, подтверждающих заявленные в декларации вычеты. В связи с этим хотелось бы пожелать нашим гражданам перед подачей декларации обращаться за информацией в налоговую инспекцию, где им расскажут обо всех нюансах предоставления вычетов, о перечне документов, необходимых для предоставления вместе с налоговой декларацией.

Начальник МРИ ФНС России №35
по Республике Башкортостан
Чистяков В.А.