Какие налоги уплачивают получатели выплат на содействие самозанятости

Многие безработные граждане приняли участие в государственных программах. Они направлены на содействие самозанятости. Также программы стимулируют создание безработными гражданами, открывшими собственное дело, дополнительных рабочих мест. В рамках госпрограмм гражданам выделялись выплаты за счёт средств бюджетов.

Налогообложение этих выплат регламентирует Федеральный закон от 05.04.2010 № 41-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ». Здесь всё зависит от того, какой режим налогообложения применяет получатель средств.

Вариант первый. Организация или индивидуальный предприниматель (ИП) применяет систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход (ЕНВД).
Организации - плательщики ЕНВД освобождены от обязанности уплачивать налог на прибыль. Это в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.
Индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД освобождены от обязанности платить налог на доходы физических лиц. Это в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Суммы выплат, полученные на содействие самозанятости безработных граждан, не являются доходом, полученным от осуществления видов предпринимательской деятельности, переведённых на уплату ЕНВД. Поэтому эти суммы облагаются налогом на прибыль организаций. У индивидуальных предпринимателей они облагаются налогом на доходы физических лиц.

Вариант второй. Налогоплательщик применяет упрощённую систему налогообложения (УСН) или уплачивает единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

УСН. В целях определения налоговой базы по ЕСХН и УСН суммы выплат, полученных на самозанятость, учитываются в составе доходов в течение трёх налоговых периодов. Одновременно отражаются суммы в составе расходов в пределах фактически осуществлённых расходов каждого налогового периода. Эти расходы предусмотрены условиями получения выплат.

При нарушении условий получения выплат, их суммы в полном объёме отражаются в составе доходов того налогового периода, в котором допущено нарушение. По окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат может превысить сумму расходов. Тогда оставшиеся неучтённые суммы в полном объёме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Допустим, налогоплательщик получил выплаты в 2009 г. Использовал часть этих выплат в 2009 г. В составе доходов и расходов при применении УСН (ЕСХН) должна учитываться сумма выплат, которую он израсходовал в этом налоговом периоде. Эта сумма должна соответствовать условиям получения выплат. Аналогично учитывается оставшаяся неучтённая сумма выплат в 2010 и 2011 гг.

Возможно, расходы, предусмотренные условиями получения выплат, произведены полностью в течение первого или первых двух налоговых периодов (2009, 2010 годов). Тогда полученные выплаты и расходы, осуществлённые за счёт этих выплат, отражаются в налоговом учёте в соответствующих налоговых периодах.

В случае нарушения условий получения выплат, суммы полученных выплат в полном объёме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение.
Эти правила относятся к налогоплательщикам на УСН с объектами налогообложения «доходы минус расходы» и «доходы».

И те, и другие налогоплательщики учёт полученных выплат и сумм произведённых расходов ведут в Книге учёта доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН.
Плательщики на УСН в графе 4 раздела I Книги по УСН отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведённых расходов. Эти расходы должны быть предусмотрены условиями получения выплат на самозанятость. А в графе 5 раздела I Книги по УСН – суммы осуществлённых расходов из предусмотренных условиями договоров.
При этом налогоплательщики на УСН с объектом налогообложения «доходы», при определении суммы дохода, подлежащего налогообложению за налоговый период (год), суммы выплат не учитывают.

ЕСХН. ИП – плательщики ЕСХН учёт полученных выплат и осуществлённых за их счёт расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН ведут в Книге учёта доходов и расходов ИП, применяющих ЕСХН. Они отражают суммы полученных выплат в размере фактически произведённых расходов в графе 4 раздела I Книги по ЕСХН. Суммы осуществленных расходов из предусмотренных условиями договоров – в графе 5 раздела I.
Такой порядок отражения доходов и расходов не приводит к дополнительному налогообложению полученных выплат.

Пример. Гражданин применяет УСН (или ЕСХН). В 2009 г. он получил выплаты в размере 58 800 рублей. В октябре 2009 г. из суммы полученных выплат налогоплательщик израсходовал 30 тыс. рублей на цели, предусмотренные условиями получения сумм выплат. В июне 2010 г. налогоплательщик нарушил условия получения выплат.
Исчисление налогооблагаемой базы при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (или при ЕСХН) за 2009 год. Налогоплательщик учитывает в составе доходов с одновременным отражением в расходах сумму в размере 30 тыс. руб.
Эта сумма (30 тыс. руб.) отражается по строкам 210 и 220 раздела 2 декларации по УСН. Или по строкам 010 и 020 раздела 2 декларации по ЕСХН.
Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», сумму 30 тыс. руб. в строке 210 раздела 2 декларации по УСН не отражают.
Гражданин нарушил условия получения выплат в 2010 г. Он обязан при исчислении налоговой базы по УСН (или ЕСХН) за 2010 год учесть в составе доходов всю сумму полученных выплат – 58 800 руб.
При этом оснований представлять уточнённую декларацию по УСН (ЕСХН) за 2009 год не возникает.

Вариант третий. Организация применяет общий режим налогообложения. Налогом на прибыль облагается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Суммы выплат для безработных граждан учитываются в составе доходов в течение трёх налоговых периодов. Одновременно они отражаются в составе расходов в пределах фактически осуществлённых расходов каждого налогового периода. Расходы должны быть предусмотрены условиями получения выплат.

Нарушение условий получения выплат. Суммы полученных выплат в полном объёме отражаются в составе доходов налогового периода, в котором допущено нарушение. Если по окончании третьего налогового периода сумма полученных выплат превышает сумму расходов, оставшиеся неучтённые суммы в полном объёме отражаются в составе доходов этого налогового периода.

Вариант четвертый. Получатель денежных средств по программам содействия самозанятости – индивидуальный предприниматель, налогообложение которых регулируется главой 23 Налогового кодекса «НДФЛ». Суммы выплат учитываются в составе доходов в течение трёх налоговых периодов. Одновременно они отражаются в составе расходов. Но в пределах фактически осуществлённых расходов каждого налогового периода, предусмотренных условиями получения суммы выплат.

Отдел работы с налогоплательщиками
Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по РС(Я)