УФНС по Республике Мордовия уточняет порядок обложения НДС

Вопрос: Строительная организация заключила договора участия в долевом строительстве 2-х квартирных жилых домов с участниками ВОВ. Организация осуществляет строительство, как своими силами, так и с привлечением субподрядчиков.
Финансирование строительства квартиры (Объекта долевого строительства) осуществляется Участником долевого строительства за счет средств социальной выплаты из федерального бюджета, на основании Свидетельства о предоставлении социальной выплаты на строительство или приобретение жилья, выданного Министерством социальной защиты населения Республики Мордовия.
Просим разъяснить, подлежат ли обложению НДС денежные средства, поступившие на расчетный счет?

Ответ: На основании п. 1 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон) по договору участия в долевом строительстве одна сторона (застройщик) обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и (или) с привлечением других лиц построить (создать) многоквартирный дом и (или) иной объект недвижимости, а другая сторона (участник долевого строительства) обязуется уплатить обусловленную договором цену.
Согласно п. 1 ст. 5 Закона в договоре указывается цена договора, то есть размер денежных средств, подлежащих уплате участником долевого строительства для строительства (создания) объекта долевого строительства. Цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство (создание) объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогообложению налогом на добавленную стоимость подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг).
Учитывая изложенное, денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства в порядке возмещения затрат застройщика на строительство (создание) объекта долевого строительства не являются оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и следовательно не подлежат включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость у застройщика при условии, что строительство осуществляется подрядными организациями без выполнения строительно-монтажных работ силами застройщика.
При этом если после завершения строительства подрядными организациями и передачи застройщиком дольщикам объекта недвижимости, предусмотренной договором, сумма денежных средств, полученных застройщиком, превышает затраты застройщика по переданному объекту недвижимости, то на основании указанного пп. 2 п. 1 ст. 162 Кодекса суммы превышения, остающиеся в распоряжении застройщика, подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
В случае, если организация, являющаяся по договору участия в долевом строительстве застройщиком, своими силами, а также своими силами с привлечением других лиц обязуется построить жилой дом и (или) иной объект недвижимости, то есть застройщик непосредственно выполняет строительно-монтажные работы, то на основании п. 1 ст. 154 Кодекса денежные средства, получаемые застройщиком от участников долевого строительства, в полном объеме включаются в налоговую базу у застройщика как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.
Согласно п. 14 ст. 167 Кодекса в случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты) предстоящего выполнения работ (оказания услуг), то на день выполнения работ (оказания услуг) в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. При этом на основании ст. 171 и ст. 172 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученных в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг), подлежат вычетам при выполнении работ (оказании услуг).
При исполнении договора участия в долевом строительстве застройщик может совмещать функции заказчика, а также непосредственно выполнять строительно-монтажные работы своими силами и (или) привлеченными субподрядными организациями, то есть выполнять функции генерального подрядчика. В данной ситуации денежные средства, получаемые от участников долевого строительства, квалифицируются как полученные авансы в счет предстоящего выполнения работ.
Исходя из вашего запроса следует, что организация заключила договора участия в долевом строительстве с участниками ВОВ. Финансирование долевого строительства осуществляется Участником долевого строительства за счет средств социальной выплаты из федерального бюджета на основании Свидетельства о предоставлении социальной выплаты на строительство или приобретение жилья. Организация осуществляет строительство, как своими силами, так и с привлечением субподрядчиков. В данной ситуации средства, получаемые от участников долевого строительства, квалифицируются как полученные авансы в счет предстоящего выполнения работ и должны включаться организацией в налоговую базу как оплата (частичная оплата), полученная в счет предстоящего выполнения работ, оказания услуг.