Главой 26.2 НК РФ предусмотрены ограничения в отношении организаций и предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Одно из них - максимальная сумма дохода, полученного «упрощенцем» за налоговый период, при превышении которого он обязан перейти на общий режим налогообложения. Предельный размер доходов, при превышении которого налогоплательщики утрачивают право применять УСН в 2010 - 2012 гг., равен 60 млн. рублей (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Переход с УСНО на общий режим в такой ситуации является обязательным.
Но это не единственный критерий, предусмотренный гл. 26.2 НК РФ, есть и другие: - открытие организацией филиала (пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ); - средняя численность работников за отчетный период превысила 100 человек (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.12.2009 № 03-11-06/2/254); - остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, превысила 100 млн. рублей (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 21.05.2010 № 03-11-11/147); - доля участия других организаций в уставном капитале «упрощенца» превысила 25% (пп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.01.2010 № 03-11-06/2/10); - заключение «упрощенцем», применяющим объект налогообложения «доходы», договоров простого товарищества или доверительного управления (п. 3 ст. 346.14 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-11-05/103, от 08.07.2010 № 03-11-06/108).
Нарушение хотя бы одного из перечисленных критериев влечет за собой утрату права на применение УСНО организацией с начала того квартала, в котором допущено нарушение. В таком случае налогоплательщик в соответствии с п. 5 ст. 346.13 НК РФ обязан в течение 15 календарных дней уведомить налоговую инспекцию, в которой состоит на учете, о смене режима налогообложения.
В так называемый переходный период, который имеет место при переходе с одного налогового режима на другой (в нашем случае с УСНО на общий режим налогообложения - ОСНО), налогоплательщик должен решить ряд вопросов, связанных, в частности, с определением облагаемой базы по НДС, налоговыми вычетами, оформлением счетов-фактур.
В период применения УСНО налогоплательщик, будучи освобожденным от обязанностей плательщика НДС, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав налог не исчислял и покупателям его не предъявлял. И с момента утраты права на УСНО возникает вопрос об оформлении счетов-фактур и взыскании НДС с покупателя.
Налогоплательщик должен начислить НДС на весь объем реализации, которая была осуществлена с начала квартала до момента утраты права на применение УСНО (допустим, 15 декабря 2010 г.). Но выставить покупателям счета-фактуры по уже осуществленным сделкам за указанный период (с 1 октября по 15 декабря) организация не вправе, за исключением тех сделок, по которым пятидневный срок, установленный в п. 3 ст. 168 НК РФ, еще не истек.
В данной ситуации предприятию придется заплатить налог за счет собственных средств (не выставляя при этом счета-фактуры контрагентам), так как гл. 21 НК РФ не предусмотрен порядок выставления счетов-фактур позднее пятидневного срока, предусмотренного в п. 3 ст. 168 НК РФ (Письмо ФНС от 08.02.2007 № ММ-6-03/95@) В связи с переходом на ОСНО возникает вопрос: нужно ли включать в облагаемую базу по НДС денежные средства, полученные за товары, реализованные в период применения УСНО? Организация в указанный период в силу п. 3 ст. 346.11 НК РФ плательщиком НДС не являлась, следовательно, учитывать в облагаемой базе по НДС такие суммы не следует. (Письмо Минфина от 12.03.2010 № 03-11-06/2/33). Если же организация получила предоплату в период применения УСНО, а отгрузила товары (выполнила работы, оказала услуги) в счет сделанной предоплаты после перехода на общий режим, такая реализация является объектом обложения НДС (Письмо Минфина России от 30.07.2008 № 03-11-04/2/116).
Применение налогового вычета
При смене режима налогообложения с упрощенного на общий суммы НДС, предъявленные по товарам (работам, услугам, имущественным правам) в период применения УСНО, могут быть приняты к вычету в порядке, предусмотренном ст. ст. 171 и 172 НК РФ для плательщиков НДС, при одном условии - если в период применения УСНО эти суммы не были отнесены к расходам, уменьшающим облагаемую базу по единому налогу. Соответствующее положение закреплено в п. 6 ст. 346.25 НК РФ. При этом у налогоплательщика должны быть в наличии счета-фактуры, оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ. Надлежащим образом оформленный счет-фактура необходим «упрощенцу» и для признания расходов в период применения УСНО (Письмо Минфина России от 24.09.2008 № 03-11-04/2/147). По объектам недвижимости, право на налоговый вычет при переходе на общий режим возникает в случае, если названные объекты в период применения УСНО в эксплуатацию не вводились (Письма Минфина России от 17.03.2010 № 03-11-06/2/36, от 29.01.2009 № 03-07-10/03). Это связано с тем, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств в период применения УСНО, а также расходы на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение, произведенные в указанном периоде, принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).
Следовательно, в период применения УСНО (когда основное средство было приобретено) суммы «входного» НДС организация не могла учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу по единому налогу. Если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, формирующие первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются.
После перехода на общий режим налогообложения в соответствии с положениями п. 1 ст. 172 НК РФ сумму «входного» НДС по приобретенным объектам основных средств организация может принять к вычету в полном объеме после постановки данных объектов на учет. Поэтому если объекты недвижимости введены в эксплуатацию в период применения налогоплательщиком УСНО, при смене режима налогообложения суммы НДС, включенные в стоимость товаров (работ, услуг), формирующих первоначальную стоимость объектов строительства, к вычету не принимаются (Письмо Минфина России от 12.11.2008 № 03-07-10/10).
Начать дискуссию