Памятка по предоставлению стандартных, имущественных и социальных вычетов по НДФЛ
В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) является весь полученный доход, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которым возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. По НДФЛ существуют несколько ставок налога в отношении различных видов доходов: 13%, 30%, 9%, 15%. 35%.
К доходам, облагаемым по ставке 13% применяются налоговые вычеты. Иными словами, полученный доход уменьшается на суммы следующих вычетов: ст.218 Стандартные вычеты. ст.219 Социальные вычеты. ст.220 Имущественные вычеты.
По доходам, облагаемым по ставкам 35% , 30%. 15% и 9% указанные выше вычеты не применяются.
Статья 218. Стандартные налоговые вычеты
К стандартным вычетам относятся: Вычет 3000 рублей. Этот налоговый вычет не ограничен получаемым доходом, предоставляется ежемесячно следующим категория налогоплательщиков: - перенесшим лучевую болезнь, связанную с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС; - инвалидам, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы; - лиц, принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения; - ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча; - инвалидов Великой Отечественной войны; - инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы. Вычет 500руб. не ограничен получаемым доходом, и предоставляется: -Героям СССР и РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; - участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии; - узникам концлагерей; - инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 группы; -гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Афганистане и других странах, где велись военные действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ; -родителям и супругам погибших военнослужащих и госслужащих. -блокадникам Ленинграда. Вычет 400 руб. предоставляется всем физическим лицам, не перечисленным выше ежемесячно, пока их доход с начала года не превысил 40 000 руб. Вычет 1000 руб. предоставляется ежемесячно, пока доход с начала года не превысил 280 000 руб. (Введено законом № 121-ФЗ от 22.07.2008г. и действует с 01.01.2009г.) Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет; Вычет предоставляется родителям или супругам родителей, попечителям, опекунам, приемным родителям, супругам приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок. Стандартный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащейся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом 1 или 2 группы. Налоговый вычет представляется в двойном размере единственному родителю, (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного вычета в двойном размере единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступлением его в брак. Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекуна, попечителям, приемным родителям, супругу приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Также стандартный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета. Такие ситуации обычно бывают в случае, когда один из родителей находится в декретном отпуске по уходу за ребенком или у одного из родителей небольшой доход). Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достигли возраста 18 и 24 года, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка в общеобразовательном учреждении или учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке. При окончании учебного заведения учащимся дневной формы обучения не достигшим возраста 24 лет, налоговые вычеты на их содержание прекращаются с месяца, следующего за окончанием учебного заведения. Если таким лицам не исполнилось 18 лет, налоговый вычет предоставляется до конца календарного года, в котором был достигнут 18- летний возраст. В случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. (в ред. Федеральных законов от 27.12.2009 N 368-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ)
Статья 219. Социальные налоговые вычеты.
Предоставляются только налоговыми органами, а не налоговыми агентами. Превышение социального налогового вычета над доходами в текущем налоговом периоде не переносится на следующий период. Налогоплательщик согласно статьи 219 части 2 НК РФ имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов: 1. в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемым из средств бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, отчислений из доходов физических лиц на благотворительность бюджетным организациям, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде; 2. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде на своё обучение (очного, заочного, дневного, вечернего любого) в образовательных учреждениях – в размере фактически произведенных расходов на обучение в сумме 120 т.р., но с учетом некоторых ограничений. 3. в сумме, уплаченная налогоплательщиками – родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиками – опекунами (попечителями) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в общеобразовательных учреждениях, - размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя). Право на получение указанного социального налогового вычета распространяется также на налогоплательщика - брата (сестру) обучающегося в случаях оплаты налогоплательщиком обучения брата (сестры) в возрасте до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях; (абзац введен Федеральным законом от 03.06.2009 N 120-ФЗ) Вычет предоставляется при наличии у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, который подтверждает статус учебного заведения, и документов, подтверждающих фактические расходы на обучение (п. 1.пп.2 ст. 219). Для получения вычета по обучению в налоговую инспекцию представляются следующие документы: - справка о доходах физического лица по форме №2-НДФЛ; - копию договора с образовательным учреждением, заключенного между учреждением и учащимся, либо между образовательным учреждением и налогоплательщиком - родителем учащегося дневной формы обучения или другой документ, подтверждающий право учебного заведения вести образовательную деятельность; - копии платежных документов, подтверждающие внесение денежных средств образовательному учреждению за обучение ребенка налогоплательщика. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. Социальный налоговый вычет не применяется в случае, если оплата расходов на обучение производится за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей. Социальный налоговый вычет предоставляется за период обучения указанных лиц в учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в процессе обучения. 3. в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению в медицинских учреждениях РФ, по приобретению медикаментов, по дорогостоящим видам лечения за себя, своих родителей, супругов, детей до 18 лет согласно Перечню Правительства от 19 марта 2001г. №201. При применении социального налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению. Социальные налоговые вычеты по дорогостоящему виду лечения предоставляются в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Социальные налоговые вычеты по лечению и приобретению медикаментов предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде. Однако следует иметь в виду, что сумма вычета по лечению и приобретению медикаментов предоставляется в сумме не более 120 тыс. руб. только в том случае, когда налогоплательщик не производил в налоговом периоде расходы по своему обучению, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, а также добровольного пенсионного страхования. В случае наличия у налогоплательщика в одном налоговом периоде расходов на обучение, медицинское лечение, расходов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования налогоплательщик самостоятельно выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета, то есть в пределах 120 тыс. рублей. Для налогового вычета в связи с расходами на оплату медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения, необходимы следующие документы: - Справка о доходах физического лица ф. № 2 –НДФЛ; - Справка об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом МНС от 25 июля 2001 № 289/БГ-3-04/256; - копии платежных документов, подтверждающие внесение налогоплательщиком денежных средств; - если существует договор налогоплательщика с медицинским учреждением, то его копию; - копию свидетельства о браке, если услуги и лечение оплачены за супруга, супруги; - копию свидетельства о рождении налогоплательщика, если услуги и лечение оплачены за родителей или иной подтверждающий документ; - копию свидетельства о рождении ребенка налогоплательщика, если услуги и лечение оплачены за детей. При этом следует иметь в виду, что Федеральным законом № 144-ФЗ от 27.07.2006г. в ст. 219 внесены изменения следующего содержания. При применении социального вычета на лечение учитываются также суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение данной деятельности. Социальный вычет в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом, представляется при подаче декларации в налоговой орган на основании письменного заявления налогоплательщика, с приложением следующих документов: - справка о доходах физического лица ф. № 2-НДФЛ; - рецептурные бланки по форме № 107/У с проставлением штампа «Для налоговых органов», выписанных лечащим врачём; - платежные документы, подтверждающие оплату (кассовые и товарные чеки). В товарных чеках должны быть написаны наименования покупаемых лекарств; - копии свидетельства рождения детей, самого налогоплательщика, а также копии свидетельства о браке. Налогоплательщики вправе до окончания налогового периода или в следующем налоговом периоде обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу начиная с 1 января 2001 года. По санаторно - курортному лечению предоставляется социальный налоговый вычет в части медицинских услуг. Социальный налоговый вычет предоставляется в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов. Указанный в настоящем подпункте социальный налоговый вычет предоставляется при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию. Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.
Статья 220. Имущественные налоговые вычеты
Имущественные налоговые вычеты предоставляются как налоговыми органами так и налоговыми агентами, на основании деклараций. Существуют как бы два вида имущественного налогового вычета: · это имущественный вычет по продаже жилья; · имущественный вычет по приобретению жилья Рассмотрим каждый вид вычета отдельно. Начнем с имущественного вычета по продаже жилья. Данный имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме до 1 млн. руб. физическим лицам, которые получили доход от продажи дома, квартиры, дачи, земельных участков, находящихся в собственности менее 3 лет. Имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме до 125 т.р. (за 2010 год – 250,0 тыс. руб.) физическим лицам, которые получили доход от продажи другого имущества, в том числе автомобилей, находящихся в собственности менее 3 лет. Независимо от размера полученного дохода освобождается доход от реализации имущества, если дом, квартира, дача или другое имущество находились в собственности более 3 лет. Для того чтобы не возникало никаких вопросов с уплатой налогов, налогоплательщики в случае продажи любого имущества, находящегося в собственности менее 3 лет, обязаны в срок до 30 апреля, года следующего за годом в котором была осуществлена продажа имущества, представить в налоговый орган по месту своего жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц по ф. № 3 – НДФЛ, которую вы можете получить в налоговом органе, либо в программах Консультант + или Гарант. Декларация представляется с пакетом необходимых документов (справка 2-НДФЛ, договор купли – продажи и другие документы необходимые для заполнения декларации). Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При продаже доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности). Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.
Далее рассмотрим имущественный налоговый вычет по приобретению жилья.
Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщикам в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов: (в ред. Федерального закона от 19.07.2009 N 202-ФЗ) В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение строительных и отделочных материалов; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации. В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться: расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры, комнаты возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение незавершенных строительством жилого дома, квартиры, комнаты (прав на квартиру, комнату) без отделки или доли (долей) в них. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы). При приобретении имущества в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома, квартиры, комнаты в общую совместную собственность). Имущественный налоговый вычет, не использованный в отчетном налоговом периоде, переносится на следующий налоговый период. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Важнейшем условием для представления имущественного вычета является то, что физические лица обязаны во время всего пользования вычетом подтверждать свое право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру.
Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с пунктом 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.
Начать дискуссию