Вопрос. 18.01.2011 года организацией, осуществляющей образовательную деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, в налоговый орган подано заявление о применении с 01.01.2011 года налоговой ставки 0 процентов. Вправе ли организация применять с 01.01.2011 года налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций? Организация имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации, доход от осуществления образовательной деятельности составляет более 90 процентов всех доходов, численность работников в штате организации превышает 15 человек, организация не совершает операции с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
Ответ. Федеральным законом от 28.12.2010 № 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 395-ФЗ) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность при соблюдении определенных условий (п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).
При этом для целей применения положений ст. 284.1 Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.
Организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Положения п. 1.1 ст. 284 и ст. 284.1 Кодекса, предусматривающие внесение в Кодекс указанных выше изменений, применяются с 1 января 2011 г. (п. 6 ст. 5 Федерального закона № 395-ФЗ).
Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, устанавливаемый Правительством Российской Федерации в целях ст. 284.1 Кодекса, в настоящее время не утвержден.
Таким образом, организации, осуществляющие образовательную деятельность, удовлетворяющие предусмотренным ст. 284.1 Кодекса критериям, вправе применять налоговую ставку по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов с 1 января 2012 г. При этом такие организации подают в налоговый орган соответствующее заявление и предусмотренные Кодексом копии документов не позднее 30 ноября 2011 г.
Возможность применения налоговой ставки в размере 0 процентов без представления в налоговый орган заявления и копий необходимых документов Кодексом не предусмотрена (аналогичная позиция изложена в письме МФ РФ от 15 февраля 2011 г. № 03-03-10/10).
Ответ. Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Согласно положениям пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов в целях гл. 25 НК РФ при их реализации либо при передаче в производство.
Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.
Начать дискуссию