УФНС по Иркутской области информирует о порядке заполнения декларации по НДС

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

Федеральная налоговая служба Письмом от 28.03.2011 №КЕ-4-3/4782@ разъяснила порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость.

А именно, ФНС России в связи с изменениями, внесенными в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), Федеральными законами от 03.11.2010 № 291-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Закон № 291-ФЗ) и от 28.12.2010 №395-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Закон №395-ФЗ), сообщает следующее.

 1. В соответствии со ст. 3 Закона №291-ФЗ п. 2 ст. 149 НК РФ дополнен пп. 12.1, согласно которому не подлежат налогообложению НДС депозитарные услуги, оказываемые депозитарием средств Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития в рамках статей Соглашений Международного валютного фонда, Международного банка реконструкции и развития и Международной ассоциации развития.

На основании п. 2 ст. 5 Закона №291-ФЗ ст. 3 указанного Закона вступает в силу со дня его официального опубликования.

Согласно п.1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных ст. 5 НК РФ. При этом п. 4 ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах, отменяющие налоги, снижающие размеры ставок, устраняющие обязанности налогоплательщиков, их представителей или иным образом улучшающие их положение могут вступать в силу со дня их официального опубликования, если прямо предусматривают это.

Статьей 4 Федерального закона от 14.06.1994 №5-ФЗ «О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания» установлено, что официальным опубликованием федерального закона считается первая по времени публикации его полного текста в «Парламентской газете», «Российской газете» или «Собрании законодательства Российской Федерации».

Учитывая изложенное, а также, принимая во внимание правовую позицию, высказанную Конституционным Судом Российской Федерации в п. 6 Постановления от 24.10.1996 №17-П, днем вступления в силу ст. 3 Федерального закона от 03.11.2010 №291-ФЗ, предусматривающей освобождение от налогообложения НДС, является день официального опубликования Федерального закона в «Российской газете», то есть 10 ноября 2010 г.

В этой связи пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ вступает в силу со дня официального опубликования Закона №291-ФЗ, то есть с 10 ноября 2010 г.

 2. Пунктом 2 ст. 1 Закона № 395-ФЗ п. 2 ст. 146 НК РФ дополнен пп. 12, согласно которому не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 №159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии со ст. 5 Закона №395-ФЗ названный Закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением положений, для которых указанной статьей установлены иные сроки вступления их в силу. Закон №395-ФЗ опубликован в «Российской газете» от 30.12.2010 №296.

В этой связи пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ вступает в силу с 1 апреля 2011 г.

Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» предусмотрено, что операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация).

При этом, в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением №1 к Порядку заполнения налоговой декларации (далее – Порядок).

Вместе с тем, Раздел I «Операции, не признаваемые объектом налогообложения» и Раздел II «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)» Перечня кодов не предусматривают нормы пп. 12 п. 2 ст. 146 и пп. 12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ.

До внесения соответствующих изменений в приложение №1 к Порядку налогоплательщики вправе в разделе 7 декларации отразить операции, предусмотренные в подпункте:

• 12 п. 2 ст. 146 НК РФ - под кодом 1010815;

12.1 п. 2 ст. 149 НК РФ - под кодом 1010241.

Одновременно обращаем внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками кода 1010800 и 1010200 до момента официального установления, соответственно, кода 1010815 и кода 1010241 для указанных операций.

Кроме того, Законом №395-ФЗ внесены изменения в редакцию пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ.

В этой связи, при осуществлении операций, предусмотренных вышеназванным подпунктом в редакции Закона №395-ФЗ, для их отражения в разделе 7 декларации применяется код, предусмотренный приложением №1 к Порядку, а именно:

• код 1010242 – для операций, предусмотренных пп. 11 п. 2 ст. 149 НК РФ.

При выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе, местом реализации которых на основании статьи 3 Протокола от 11.12.2009 «О порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе» не признается территория Российской Федерации, следует применять код 1010812, предусмотренный приложением №1 к Порядку для реализации работ (услуг), место реализации которых определяется в соответствии со ст. 148 НК РФ.