Большинство поправок, внесенных в гл.22 Налогового Кодекса РФ вступило в силу с 1 января 2011 г., но некоторые нововведения начнут действовать с 1 июля и даже с 1 августа текущего года. Изменения, которые произойдут в 2011 г. в исчислении и уплате акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ.
Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции вправе осуществлять только организации, то есть юридические лица. Это следует из положений Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Следовательно, плательщиками акцизов являются организации, совершающие с этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией операции, которые признаны объектом обложения акцизами.
С 1 января 2011 г. в перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Значит, с указанной даты на коньячный спирт будет распространяться тот же порядок исчисления акциза, который применяется в отношении этилового спирта. Как и до 2011 г., подакцизными товарами по-прежнему признаются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция (пп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Что следует понимать под спиртосодержащей и алкогольной продукцией в целях исчисления акцизов?
В новой редакции ст. 181 НК РФ, действующей с 2011 г., понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции уточнены. Теперь в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Получается, что спиртосодержащая и алкогольная продукция - это разные понятия. Алкогольную продукцию нельзя называть спиртосодержащей продукцией. Данный вывод имеет принципиальное значение для правильного применения ставок акцизов.
К алкогольной продукции относится спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Обратите внимание: с 2011 г. к алкогольной продукции относится не любая пищевая продукция с объемной долей спирта более 1,5%, а только напитки с указанным содержанием спирта. Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, в целях исчисления акцизов отнесены к алкогольной продукции. Следовательно, изменения, о которых пойдет речь в статье, отразились и на порядке исчисления акцизов на пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, при условии, что они производятся с добавлением этилового спирта.
В пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ перечислены товары, содержащие этиловый спирт, которые не признаются подакцизными:
- виноматериалы;
- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- лекарственные средства (включая гомеопатические), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора;
- парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
- отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей (при условии соответствия отходов нормативной документации, утвержденной или согласованной федеральным органом исполнительной власти).
Объект налогообложения
Согласно ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
- реализация лицами конфискованных этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции для собственных нужд. При этом использование произведенных подакцизных товаров в качестве сырья для дальнейшей переработки не признается использованием для собственных нужд налогоплательщика. Особенность данной операции заключается в том, что производитель одновременно является еще и конечным потребителем произведенных им подакцизных товаров;
- ввоз этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции на территорию РФ.
При исчислении акцизов передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Вводится новый объект налогообложения.
С 1 августа 2011 г. п. 1 ст. 182 НК РФ, в котором перечислены объекты обложения акцизами, будет дополнен пп. 22. Таким образом, с 1 августа 2011 г. вводится новый объект налогообложения - передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.
Если организация из спирта-сырца собственного производства производит ректификованный этиловый спирт, а затем из него - алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию, объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.
Акциз по алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в течение истекшего налогового периода, подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).
Начальник МРИ ФНС России №30
по Республике Башкортостан
Мустафин Р. М.
Начать дискуссию