Вопрос: Налогоплательщик заключил 11.10.2008 года предварительный договор купли-продажи с организацией, действующей от имени и по поручению ЖСК, полная оплата стоимости строящейся квартиры произведена 20.10.2008 по предварительному договору купли-продажи в размере 2 700 000 рублей, акт о передаче квартиры физическим лицом подписан 22.12.2008, договор купли-продажи между ЖСК и физическим лицом, а также переход права собственности к физическому лицу зарегистрированы 01.02.2009. С какого периода налогоплательщик вправе воспользоваться данным вычетом?
Ответ: В соответствии с пп.2 п.1 ст. 220 НК РФ при определении размера налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации, в том числе илого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов.
Общий размер имущественного налогового вычета предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000руб. (по правоотношениям до 01.01.2008 года в сумме 1 000 000 руб.) без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет в случае приобретения квартиры, комнаты, доли (долей) в них по договору купли-продажи – налогоплательщик представляет платежные документы, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, договор купли-продажи.
В качестве платежных документов, подтверждающих факт уплаты налогоплательщиком денежных средств, могут рассматриваться квитанции к приходным ордерам или платежные поручения, относящиеся исключительно к выполнению налогоплательщиком положений договоров купли-продажи или инвестирования.
Право на получение имущественного налогового вычета возникает в том налоговом периоде, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по покупке, инвестированию или строительству жилого объекта.
Данная позиция подтверждается и Определением Конституционного Суда РФ от 20.10.2005 №387-О, согласно которому сумма имущественного налогового вычета, предоставляемого в отношении расходов на приобретение квартиры (жилого дома), применяется при исчислении облагаемой по ставке 13 процентов налоговой базы налога на доходы физических лиц, рассчитываемой за налоговый период, начиная с налогового периода, в котором возникло право собственности на приобретенную квартиру (жилой дом).
Согласно предварительному договору купли-продажи квартиры от 11.10.2008г., расходы по приобретению квартиры понесены до заключения основного договора купли – продажи, основной договор купли-продажи подписан в 2009 году после получения ЖСК свидетельства о праве собственности на квартиру.
С учетом положений пунктов 1 и 4 статьи 429 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем основной договор о передаче имущества (в том числе купли-продажи жилого объекта) на условиях, предусмотренных предварительным договором.
В предварительном договоре указывается срок, в который стороны обязуются заключить основной договор. Если такой срок в предварительном договоре не определен, основной договор подлежит заключению в течение года с момента заключения предварительного договора.
Таким образом, до заключения основного договора по расходам, произведенным на основании предварительного договора, налогоплательщик претендовать на получение имущественного налогового вычета не вправе.
Исходя из вышеизложенного, налогоплательщик вправе получать имущественный налоговый вычет, начиная с 2009 года в размере 2 000 000 руб., т.е. с того налогового периода, в котором соблюдены все условия, определенные положениями пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, а именно, заключен основной договор купли–продажи квартиры, оформлены правоустанавливающие документы на квартиру.
Указанный имущественный налоговый вычет в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ предоставляется при подаче налогоплательщика налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.
Кроме того, в соответствии с п.3 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Начать дискуссию