Налоговую отчетность в налоговые инспекции представляют – налогоплательщики (подпункт 4 п. 1 ст. 23 НК РФ) и налоговые агенты (подп. 4 п. 3 ст. 24, п. 5 ст. 174, п. 2 ст. 230, п. 3 ст. 289 НК РФ).
Сдавать налоговую отчетность можно на бумажных носителях (через уполномоченного представителя организации или по почте) либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 3 ст. 80 НК РФ).
В состав налоговой отчетности входят документы по тем налогам, которые организация обязана уплачивать в качестве налогоплательщика или налогового агента. Такими документами могут быть:
– налоговые декларации (ст. 80 НК РФ);
– сведения о доходах, выплаченных физическим лицам, суммах начисленного, удержанного и перечисленного в бюджет НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ);
– налоговые расчеты о доходах, выплаченных иностранным организациям (п. 4 ст. 310 НК РФ);
– расчеты авансовых платежей по налогам, налоговым периодом для которых является календарный год.Налоговые декларации, в которых налоговая база отсутствует, в обиходе называют «нулевыми». На практике налоговая база может отсутствовать в двух случаях:
– если организация не обязана платить налог (не является налогоплательщиком). Например, в связи с применением специальных налоговых режимов;
– если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций.
В первом случае подавать декларацию в налоговую инспекцию не нужно (п. 1 и 2 ст. 80 НК РФ).
Во втором случае декларацию нужно сдать обязательно. Это требование подтверждено пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71. Причем вместо «нулевых» деклараций по каждому налогу (налог на прибыль организаций, НДС, налог на имущество организаций) можно сдать единую (упрощенную) декларацию.
Чтобы подать единую (упрощенную) декларацию, у организации должны быть одновременно выполнены такие условия:
– в течение отчетного (налогового) периода отсутствует объект налогообложения по тем налогам, плательщиком которых она признается;
– в течение отчетного (налогового) периода не было движения денег по счетам в банках (в кассе).
Такой порядок предусмотрен в пункте 2 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
Форма единой (упрощенной) декларации и порядок ее заполнения должны быть утверждены ФНС России по согласованию с Минфином России. До утверждения этих документов применяется форма и порядок заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденные приказом Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н (п. 14 ст. 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ).Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять налоги в бюджет в случаях, прямо предусмотренных той или иной главой Налогового кодекса РФ (ст. 24 НК РФ). Например, операции, в которых организация признается налоговым агентом по НДС, перечислены в статье 161 Налогового кодекса РФ. Операции, в которых организация признается налоговым агентом по налогу на прибыль, упомянуты в статьях 275, 309 и 310 Налогового кодекса РФ.В отличие от статьи 23 Налогового кодекса РФ, статья 24 Налогового кодекса РФ не обязывает налоговых агентов подавать налоговые декларации. Для них декларации не являются письменным заявлением о полученных доходах. Налоговым агентам нужно составлять отчетность лишь по тем операциям, в результате которых они должны удержать с контрагента ту или иную сумму налога и перечислить ее в бюджет. В связи с этим «нулевые» налоговые декларации налоговые агенты составлять не обязаны. Такой порядок следует из абзаца 5 пункта 1 статьи 80 Налогового кодекса РФ.
За несвоевременное представление налоговой декларации налоговая инспекция может оштрафовать организацию. Размер штрафа составляет 5 процентов от неуплаченной суммы налога, указанной в декларации к уплате (доплате), за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом сумма штрафа не может быть больше 30 процентов от суммы налога и меньше 1000 руб. (ст. 119 НК РФ).
Кроме того, налоговая инспекция может оштрафовать организацию за несоблюдение порядка представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде (если такой способ подачи отчетности является обязательным). Размер штрафа составляет 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).Ответственность за несвоевременное представление налоговой декларации установлена статьей 119 Налогового кодекса РФ. Особенности применения этой статьи предусмотрены в пунктах 12 и 13 статьи 10 Закона от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ.
Несвоевременное представление налоговой декларации является самостоятельным видом налогового правонарушения. Из буквального толкования статьи 119 Налогового кодекса РФ следует, что привлечение к ответственности за такое правонарушение не зависит от того, когда организация заплатила налог по этой декларации (досрочно или с опозданием). То есть даже если налог в бюджет поступил вовремя, а декларация сдана с нарушением срока, организация должна заплатить штраф в установленном размере. Таким образом, отсутствие у организации суммы налога к уплате по итогам конкретного налогового периода или уплата суммы налога в установленный законодательством срок само по себе не освобождает ее от обязанности сдать декларацию за этот период (п. 7 и 13 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26 марта 2008 г. № Ф04-2170/2008(2971-А46-42)). Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-02-07/1-14. Ссылаясь на факт своевременной уплаты налога в качестве смягчающего обстоятельства, организация может снизить штраф за несвоевременное представление налоговой декларации (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 января 2008 г. № А82-5165/2007-99, Дальневосточного округа от 2 мая 2007 г. № Ф03-А73/07-2/951).
При этом, если налог уплачен вовремя (досрочно), штраф за несвоевременно сданную декларацию взыскивается в минимальном размере (письма Минфина России от 21 октября 2010 г. № 03-02-07/1479, ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376). Минимальный размер штрафа, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса РФ, составляет 1000 руб.За нарушение сроков сдачи налоговых деклараций предусмотрена не только налоговая, но и административная ответственность. По заявлению налоговой инспекции мировой судья может вынести предупреждение или оштрафовать руководителя или главного бухгалтера организации на сумму от 300 до 500 руб. за каждую несвоевременно сданную декларацию (ст. 15.5, абз. 4 ч. 3 ст. 23.1 КоАП РФ).Кроме того, если организация не подает налоговые декларации, законодательство позволяет налоговым инспекциям приостанавливать ее операции по расчетным счетам. Расчетный счет может быть заблокирован в течение 10 рабочих дней после того, как истек последний срок подачи декларации по тому или иному налогу. Такой порядок следует из положений пункта 6 статьи 6.1 и пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса РФ.
О приостановке расчетных операций налоговая инспекция обязана сообщить организации, выслав ей копию решения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. № САЭ-3-19/825. Копия решения должна быть вручена представителю организации под расписку или отправлена по почте с уведомлением о вручении. Об этом сказано в абзаце 5 пункта 4 статьи 76 Налогового кодекса РФ.
Если организация обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчетного (налогового) периода у нее не было налогооблагаемых операций, она не освобождается от обязанности подавать налоговые декларации. Такой вывод следует из положений статьи 80 Налогового кодекса РФ и подтверждается пунктом 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17 марта 2003 г. № 71.
Если декларация не представлена в установленный срок, то налоговая инспекция вправе оштрафовать организацию по статье 119 Налогового кодекса РФ. Размер штрафа зависит только от неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) по декларации. При этом статьей 119 Налогового кодекса РФ установлен минимальный размер штрафа – 1000 руб. Минимальный штраф взыскивается, если размер штрафа, рассчитанный исходя из суммы налога к уплате (доплате), меньше 1000 руб. В «нулевой» декларации сумма налога к уплате (доплате) отсутствует. Следовательно, за несвоевременное представление «нулевых» налоговых деклараций инспекция может оштрафовать организацию на сумму в 1000 руб. Эта сумма не снижается, даже если у организации есть обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 26 ноября 2010 г. № ШС-37-7/16376.
Если «нулевая» декларация за отчетный (налоговый) период была представлена с нарушением установленных сроков и после этого организация подала уточненную декларацию за этот же период, размер штрафа будет зависеть от суммы реальных налоговых обязательств (ст. 119 НК РФ). То есть от суммы, указанной в уточненной налоговой декларации. Такой вывод сделал Президиум ВАС РФ в постановлении от 15 мая 2007 г. № 543/07.
Кроме налоговых санкций, за нарушение сроков сдачи налоговых деклараций (в т. ч. «нулевых») предусмотрена административная ответственность (ст. 15.5 КоАП РФ).
Начать дискуссию