Налогоплательщик подал налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2009 год с целью получения имущественного вычета по приобретению квартиры, к которой приложил документы, подтверждающие получение квартиры в дар, а также решение суда от 22.06.2010г. о признании его членом семьи дарителей с 30.12.2008 г., в связи с этим он не отразил для целей налогообложения доход, полученный от принятия в дар вышеуказанной квартиры.
Право собственности налогоплательщика на квартиру, переданную ему по договору дарения от 30.12.2008г., зарегистрировано в установленном законом порядке 26.01.2009г.
Проведя камеральную проверку декларации, налоговый орган счел подлежащим налогообложению доход, полученный налогоплательщиком от принятия в дар квартиры, поскольку не является членом семьи или близким родственником дарителей. Позиция налогового органа была подтверждена судом кассационной инстанции.
Принимая решение, суд исходил из следующего.
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что доход, полученный в натуральной форме учитывается при определении налоговой базы.
Доходы, не подлежащие налогообложению, определены ст. 217 НК РФ. В соответствии с пунктом 18.1 указанной статьи доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее – СК РФ).
Полученная в дар квартира, принадлежала двоюродному дяде налогоплательщика и его супруге и потому заявитель, исходя из понятий, установленных СК РФ, и положений ст. 217 п. 18.1 НК РФ, не является ни членом семьи, ни близким родственником дарителей.
Довод налогоплательщика, что он в силу решения суда от 22.06.2010г. является членом семьи дарителей, в связи с чем освобожден от уплаты налога, суд счел противоречащим положениям пункта 18.1 ст. 217 НК РФ, который при определении понятий член семьи и близкий родственник предусматривает использование терминов и понятий СК РФ, тогда как Жилищный кодекс Российской Федерации имеет другую целевую направленность, что прямо вытекает из его содержания.
Пунктом 2 ст.11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи (ст. 93 - 97 СК РФ).
В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении понятий СК РФ, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина России от 03.12.2009 г. №03-04-05-01/853.
Проведя камеральную проверку декларации, налоговый орган счел подлежащим налогообложению доход, полученный налогоплательщиком от принятия в дар квартиры, поскольку не является членом семьи или близким родственником дарителей. Позиция налогового органа была подтверждена судом кассационной инстанции.
Принимая решение, суд исходил из следующего.
Пунктом 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) установлено, что доход, полученный в натуральной форме учитывается при определении налоговой базы.
Доходы, не подлежащие налогообложению, определены ст. 217 НК РФ. В соответствии с пунктом 18.1 указанной статьи доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (далее – СК РФ).
Полученная в дар квартира, принадлежала двоюродному дяде налогоплательщика и его супруге и потому заявитель, исходя из понятий, установленных СК РФ, и положений ст. 217 п. 18.1 НК РФ, не является ни членом семьи, ни близким родственником дарителей.
Довод налогоплательщика, что он в силу решения суда от 22.06.2010г. является членом семьи дарителей, в связи с чем освобожден от уплаты налога, суд счел противоречащим положениям пункта 18.1 ст. 217 НК РФ, который при определении понятий член семьи и близкий родственник предусматривает использование терминов и понятий СК РФ, тогда как Жилищный кодекс Российской Федерации имеет другую целевую направленность, что прямо вытекает из его содержания.
Пунктом 2 ст.11 НК РФ предусмотрено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Согласно СК РФ к членам семьи относятся супруги, родители и дети (усыновители, усыновленные). Кроме того, к другим членам семьи отнесены также сестры и братья, внуки, дедушки, бабушки, пасынки и падчерицы, отчимы и мачехи (ст. 93 - 97 СК РФ).
В соответствии со ст. 14 СК РФ близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Таким образом, если даритель является членом семьи или близким родственником по отношению к одаряемому при применении понятий СК РФ, то такой доход в виде недвижимого имущества, полученный по договору дарения, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. В иных случаях указанный доход лица, являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке.
Аналогичные разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина России от 03.12.2009 г. №03-04-05-01/853.
Источник: Правовой отдел УФНС России по Республике Марий Эл
Начать дискуссию