Информация о налогообложении бытовых услуг
1). В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса, в том числе в отношении оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Кодекса установлено, что под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные классификатором услуг населению (за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов).
Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 23.12.2010 № 1072-ст «О принятии и введении в действие изменения 12/2010 к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93» внесены изменения и уточнения в Общероссийский классификатор услуг населению (далее - Классификатор ОК 002-93), утвержденный Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Поправки вступили в силу с 01 апреля 2011 года.
В частности, с 01.04.2011 относятся к бытовым услугам и подпадают под систему налогообложения в виде ЕНВД следующие услуги:
- ремонт и установка газовых и электроплит в жилых помещениях;
- услуги по установке кодовых замков и домофонов для частных домовладений;
- услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики;
- услуги по уходу за телом; массажу тела, криомассажу;
- услуги соляриев;
- услуги ландшафтного дизайна;
- изготовление жалюзей из тканей;
- услуги копировально-множительные;
- услуги по организации фейерверков;
- санитарно-гигиеническая обработка помещений;
- ремонт пейджеров, факсов, радиотелефонов;
- услуги фитнесс - центров;
- услуги тренеров;
- услуги аквапарков;
- услуги частной детективной и охранной деятельности и другие.
Кроме того, с 01.04.2011 в Классификатор ОК 002-93 в качестве бытовых услуг включены отдельные виды услуг, которые ранее не были указаны в качестве бытовых услуг, но в отношении которых Минфином России давались разъяснения, что они могут быть переведены на ЕНВД:
- работы по установке металлических дверей, включая бронированные;
- услуги по остеклению балконов;
- услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования;
- заправка картриджей для принтеров;
- услуги по ремонту ксероксов, компьютерной техники, включая ноутбуки, принтеры, cканеры, процессоры, мониторы, компьютерную клавиатуру;│
- услуги саун;
- услуги по проведению татуажа, пилинга, пирсинга, эпиляции тела, татуировке, бодиарту;
- компьютерная обработка фотоизображений, изготовление объемных фотоизображений с использованием лазерных технологий, услуги по восстановлению, пересъемке и ретушированию фотографий и др.
С 01.04.2011 также внесены изменения в перечень ритуальных услуг.
Таким образом, в связи с обновлением Классификатора ОК 002-93 расширен перечень бытовых услуг, подлежащих налогообложению ЕНВД.
Предпринимательская деятельность по предоставлению вышеуказанных услуг юридическим лицам не относится к деятельности по оказанию бытовых услуг, и нормы гл. 26.3 Кодекса на нее не распространяются. Налогообложение такой деятельности производится в соответствии с иными режимами налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
2). В отношении деятельности по предоставлению населению развлекательных услуг (игр на компьютерах и игровых приставках), а также возможности выхода в сеть Интернет следует руководствоваться следующим.
Согласно Классификатору ОК 002-93 услуги, связанные с почасовым использованием компьютеров и игровых программ (игры на компьютерах и игровых приставках), признаются бытовыми, поскольку могут быть отнесены к группировке 019400 «Услуги предприятий по прокату» и, в частности, к услугам по прокату игровых автоматов, компьютеров, игровых программ (код услуги 019434).
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 626 Гражданского кодекса РФ по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование. Имущество, предоставленное по договору проката, используется для потребительских целей, если иное не предусмотрено договором или не вытекает из существа обязательства. Договор проката заключается в письменной форме.
Следовательно, деятельность, связанная с предоставлением услуг по прокату компьютеров и игровых приставок для развлекательных игр (не отвечающих признакам азартной игры, установленным Федеральным законом от 29.12.2006 № 244-ФЗ), на основе заключенных с клиентами договоров проката переводится на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Что касается услуг по предоставлению физическим лицам возможности выхода в сеть Интернет или, иными словами, перепродажи клиентам трафика, приобретаемого налогоплательщиком у провайдера для себя, то данные услуги не признаются бытовыми, так как не поименованы в группе услуг 01 «Бытовые услуги» Классификатора ОК 002-93. Таким образом, доходы от оказания услуг по предоставлению клиентам доступа к сети Интернет подлежат налогообложению в соответствии с иными режимами налогообложения на основе данных раздельного учета доходов и расходов.
3). Согласно ст. 346.29 Кодекса физическим показателем базовой доходности, характеризующим бытовые услуги, является «количество работников, включая индивидуального предпринимателя».
В этих условиях налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, имеющие определенное количество работников, непосредственно оказывающих физическим лицам данные услуги.
Что касается налогоплательщиков, устанавливающих в различных общественных местах аппараты (автоматы) для чистки обуви, копирования документов, фотографирования и т. п., то к их деятельности неприменим указанный выше физический показатель базовой доходности, поскольку у них не имеется работников, непосредственно оказывающих бытовые услуги.
При таких обстоятельствах деятельность, осуществляемая такими налогоплательщиками, не может быть отнесена для целей гл. 26.3 Кодекса к бытовым услугам и, следовательно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде ЕНВД.
Начать дискуссию