С 01.07.2011 применяется новый порядок обложения акцизом этилового спирта, реализуемого организациям, производящим неподакцизную спиртосодержащую продукцию, а также спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.
Изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены в целях повышения эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта и устанавливают, в частности, что отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
Также запрещена отгрузка, передача этилового спирта до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
Вместе с тем, согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.
Одновременно в данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются.
Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса, не рассматриваемой как подакцизный товар.
Соответственно, организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза и, в этой связи, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.
На основании вышеизложенных норм Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в частности, в следующих случаях:
- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.
С 1 августа 2011 г. вводится также новый объект налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ) - передача одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
Указанная норма затрагивает только производителей спирта, самостоятельно осуществляющих его переработку. Она не распространяется на организации, которые закупают спирт в одном подразделении, а перерабатывают его в другом территориально обособленном подразделении.
Следует отметить, что передача спирта одним структурным подразделением другому структурному подразделению не сопровождается переходом права собственности на него. Но в целях исчисления акцизов законодатель приравнял внутреннее перемещение спирта к его реализации. Структурное подразделение, которому передается спирт, рассматривается как его покупатель и обязано исчислить авансовые платежи по акцизу на общих основаниях.
Налогообложение передачи спирта между структурными подразделениями осуществляется, начиная с августа 2011 г. Следовательно, эти операции подлежат отражению в налоговой декларации, представленной по сроку 25 сентября 2011 года.
Начать дискуссию