МИ ФНС по КНП по Свердловской области провела горячую линию "Обжалование ненормативных актов налоговых органов"

Межрайонной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Свердловской области совместно с журналом «Консультант Свердловская область» проведена горячая линия по теме «Обжалование ненормативных актов налоговых органов». На вопросы налогоплательщиков отвечала Елена Ивановна Булатова, начальник отдела досудебного аудита инспекции.

Вопрос: В какой момент вступает в силу решение налогового органа, принятого в порядке ст. 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (дела о выявленных правонарушениях п. 2 ст. 100.1 НК РФ)?
Ответ: Законодательство (статья 100.1 Налогового Кодекса РФ - далее Кодекса) четко разграничивает порядок рассмотрения дел о правонарушениях, которые выявлены в ходе налоговых проверок и о нарушениях, выявленных при проведении иных мероприятий налогового контроля:
- нарушения, выявленные во время камеральной или выездной проверки, рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101 Кодекса;
- нарушения, обнаруженные в результате иных мероприятий налогового контроля (за исключением предусмотренных статьями 120, 122 и 123 Кодекса) рассматриваются в порядке, предусмотренном статьей 101.4 Кодекса.
Кроме этого, в Кодексе разграничены понятия «вынесение решения» и «вступление решения в силу». В отношении решений по результатам налоговых проверок явно определен период, когда решение признается не вступившим в силу (п. 9 ст. 101 Кодекса). Для решений, вынесенных на основании ст. 101.4 Кодекса, такой период не предусмотрен.
Следовательно, решение вынесенное в порядке ст. 101.4 Кодекса, вступает в силу незамедлительно в день его вынесения.

Вопрос: Какой порядок дальнейшего обжалования решений налогового органа, принятых в порядке ст. 101.4 НК РФ? Обязателен ли досудебный порядок обжалования решений налогового органа, принятых в порядке ст. 101.4 Кодекса и в какие сроки?
Ответ: Целесообразно ответить на оба вопроса одновременно.
В настоящее время законодательством предусмотрено две процедуры обжалования решений налогового органа в вышестоящем налоговом органе: апелляционный порядок обжалования, общий порядок обжалования.
Апелляционный порядок обжалования предусмотрен для решений, вынесенных в порядке ст. 101 Кодекса по результатам камеральной или выездной налоговых проверок, не вступивших в силу.
Кроме того, из анализа положений ст. 101.2 Кодекса можно сделать вывод, что требование об обязательном досудебном обжаловании распространяется только на решения (как вступившие, так и не вступившие в силу), принятые в порядке ст. 101 Кодекса.
Для решений, принятых в порядке ст. 101.4 Кодекса применяется общий порядок обжалования. Жалоба подается непосредственно в вышестоящий налоговый орган в письменной форме. Общий срок для подачи жалобы - в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Необходимо отметить, что по решениям, принятым в соответствии со ст. 101.4 Кодекса, обращение налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый орган до его обращения в суд не является обязательным. Таким образом, в случае несогласия с решением налогового органа налогоплательщик может сразу обратиться с исковым заявлением в суд.

Вопрос: Согласно п. 1 ст. 101.4 НК РФ должностным лицом налогового органа в течение 10 дней со дня выявления указанного нарушения должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим такое нарушение. В случае, если привлекается к ответственности организация по ст. 118 НК РФ за нарушение срока сообщения об открытии (закрытии) расчетного счета, в какой срок данное правонарушение должно быть выявлено и составлен Акт? Если учесть, что сами банки уведомляют налоговый орган об открытии счета в более короткий срок (ст. 86 НК РФ)? Каков порядок обжалования?
Ответ: Пунктом 1 ст. 86 Кодекса для банков установлена обязанность сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации, о предоставлении права или прекращении права организации использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего события.
Налогоплательщики - организации также обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения организации об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов), но в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (п.п. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). За нарушение установленного срока представления данной информации статьей 118 Кодекса предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере пяти тысяч рублей.
Если налогоплательщик нарушил установленный срок (7 дней) по предоставлению сообщения об открытии (закрытии) счета, то срок для составления акта по выявленному правонарушению в соответствии со ст. 101.4 Кодекса будет считаться от даты получения данного сообщения налоговым
органом, несмотря на то, что банки уведомляют налоговый орган об открытии (закрытии) счета в более короткий срок.
Как уже указывалось в ответах на предыдущие вопросы, для решений, принятых в порядке ст. 101.4 Кодекса применяется общий порядок обжалования. Срок для подачи жалобы - в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. При этом, досудебное обжалование спорного решения в вышестоящий налоговый орган не является обязательным.

Вопрос: В соответствии с пунктом 15.1 ст. 101 НК РФ (последний абзац) копии решений налогового органа, указанных в настоящем пункте, в течение пяти дней после дня вынесения соответствующего решения вручаются налоговым органом лицу, в отношении которого вынесено соответствующее решение, либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствующим о дате их получения. В случае направления копии решения налогового органа по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день с даты отправки.
Таким образом, получается, что при отправлении решения заказным письмом оно, в любом случае, считается полученным на шестой день с даты отправки (с учетом п. 6 ст. 6.1 НК РФ)? Данный срок никак не ставится в зависимость от даты фактического вручения (получения) письма, даже в случае его получения налогоплательщиком до истечения шестидневного срока? Срок на обжалование решения начинает течь именно после истечения срока (6 рабочих дней с даты отправки)?
Ответ: Порядок обжалования, рассмотрение жалобы и принятие по ней решения регламентируются статьями 138-141 Кодекса.
Статьей 139 Кодекса установлен общий срок для подачи жалобы, а именно в течение трех месяцев со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.
По Правилам оказания услуг почтовой связи, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 № 221 почтовые отправления подразделяются на простые (принимаемые от отправителя без выдачи ему квитанции и доставляемые адресату без его расписки в получении) и регистрируемые (принимаемые от отправителя с выдачей ему квитанции и вручаемые адресату с его распиской в получении).
Налоговый Кодекс РФ не определяет вид заказной корреспонденции, которой направляется решение. Инспекцией, как правило, решения направляются заказным письмом с уведомлением о вручении. Направление заказной корреспонденции с уведомлением о вручении дает возможность проконтролировать не только дату получения, но и сам факт получения решения организацией. Исчисление срока для обжалования с момента фактического получения направлено на соблюдение прав налогоплательщиков, поскольку реальный почтовый пробег может быть как меньше, так и больше
шести дней. В случае направления заказного письма с уведомлением, срок исчисляется с даты получения, определяемой на основании уведомления о вручении и правило «шести дней» не действует. В случае направления заказного письма без уведомления о вручении – решение считается полученным на шестой день с даты направления письма.

Вопрос: В случае обжалования решения налогового органа, принятого по результатам выездной или камеральной налоговой проверки (в порядке ст. 101 НК РФ), возможна ли подача апелляционной жалобы на данное решение (в вышестоящий налоговый орган) через налоговый орган, принявший решение путем отправления жалобы почтой в последний день срока на апелляционное обжалование? Не будет ли в случае отправки почтой апелляционной жалобы в последний день срока на обжалование пропущен срок на апелляционное обжалование? Как правильно в данном случае отправлять жалобу: заказным письмом с уведомлением о вручении или ценным письмом с описью вложения? Интересует мнение с учетом Письма Минфина РФ от 27.07.2007 № 03-02-07/1-350.
Ответ: При отправке апелляционной жалобы по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. Однако, учитывая процедуру взыскания, в интересах самого налогоплательщика жалоба должна поступить в инспекцию до истечения 10-дневного срока.
Из положений пункта 3 ст. 139 Кодекса следует, что апелляционная жалоба на соответствующее решение налогового органа подается в вынесший это решение налоговый орган, который обязан в течение трех дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.
В случае направления налогоплательщиком апелляционной жалобы в вышестоящий налоговый орган, т.е. минуя налоговый орган, вынесший оспариваемое решение, порядок подачи апелляционной жалобы считается нарушенным. Об этом и указывается в письме Минфина РФ от 27.07.2007 № 03-02-07/1-350 – апелляционная жалоба подана налогоплательщиком в Управление ФНС России по субъекту РФ.