УФНС по Республике Мордовия отвечает на вопросы плательщиков налога на прибыль

Вопрос: При создании хозяйственного общества один из учредителей оплатил свою долю в уставном капитале объектом недвижимости – зданием производственного цеха. В учредительном договоре указанное здание в целях оплаты доли в уставном капитале оценено учредителями общества  по стоимости меньшей, чем его рыночная стоимость, рассчитанная независимым оценщиком. Включается ли в доход для целей исчисления налога на прибыль разница между рыночной стоимостью здания (оценка независимого оценщика) и номинальной стоимостью доли согласно учредительному договору (оценка учредителей)?

Ответ: В соответствии с подпунктом 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не признается реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы в паевые фонды кооперативов).

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером).

Статьей 277 НК РФ определены особенности определения налоговой базы по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд) организации. В данной статье предусматривается, что при размещении эмитированных акций (долей, паев) не признается прибылью (убытком) налогоплательщика - эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налогоплательщиком эмитированных им акций (долей, паев).

Таким образом, разница между рыночной стоимостью доли согласно учредительному договору (оценка учредителей), не подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций.

Аналогичная позиция содержится в письме МНС России от 20.05.2004 года №02-4-07/583-3@, в Определении Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 16.03.2009 №518/09.