УФНС по Пермскому краю отвечает на вопросы плательщиков ЕНВД

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс) осуществление розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли подлежит налогообложению ЕНВД.
В свою очередь индивидуальный предприниматель, согласно заявлению, поставлен на учет в качестве плательщика ЕНВД с 01.01.2011 года.
Обязан ли индивидуальный предприниматель за период с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по дату постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД исполнить обязанность по представлению налоговых деклараций по общей системе налогообложения, в частности по налогу на добавленную стоимость, налогу на доходы физических лиц при неосуществлении (отсутствии) осуществляемой деятельности за данный период?

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.
В соответствии со ст. 44 Налогового кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора только с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается при возникновении обстоятельств, предусмотренных данной статьей Налогового кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.28 Налогового кодекса установлено, что налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД.
Таким образом, исходя из норм главы 26.3 Налогового кодекса, обстоятельством, с которым Налоговый кодекс связывает возникновение у налогоплательщиков обязанности по представлению налоговой декларации по ЕНВД, является фактическое осуществление видов предпринимательской деятельности, подпадающих под действие системы налогообложения в виде ЕНВД.
Учитывая, что процесс «осуществления» деятельности предполагает, прежде всего, потребление с определенной целью трудовых, материальных и интеллектуальных ресурсов, то отсутствие конечного результата этого процесса не отрицает факта осуществления этой деятельности (например, закупка и получение товара в течение длительного периода времени, болезнь работника, с которым заключен трудовой договор).
Статьей 346.28 Налогового кодекса предусмотрена обязанность хозяйствующих субъектов в пятидневный срок со дня начала осуществления деятельности, облагаемой ЕНВД, встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков ЕНВД и в тот же срок сняться с учета в этом качестве при прекращении предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.
Таким образом, индивидуальные предприниматели, указавшие при государственной регистрации и внесении сведений в ЕГРИП виды предпринимательской деятельности, в отношении которых они могут быть признаны налогоплательщиками ЕНВД, но фактически эти виды деятельности не осуществляющие, не обязаны подавать в налоговые органы заявления о постановке их на учет в качестве налогоплательщиков такого налога.
Исходя из изложенного, у налогоплательщика появляется обязанность по постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту начала потребления указанных ресурсов независимо от получения дохода от этой деятельности и снятию с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по факту окончания потребления этих ресурсов.
При отсутствии оснований для признания индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса налогоплательщиками, применяющими систему налогообложения в виде ЕНВД, у них не возникает обязанность представлять налоговые декларации по указанному налогу.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
Согласно п. 2 ст. 54 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.
Обязанность представления декларации по налогу на доходы физических лиц индивидуальными предпринимателями установлена п. 5 ст. 227 Налогового кодекса.
Согласно ст. 229 Налогового кодекса налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, которым признается календарный год.
Освобождение налогоплательщика от обязанности по представлению налоговой декларации в связи с фактическим неосуществлением индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса не предусмотрено.
Таким образом, индивидуальные предприниматели обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в установленные сроки независимо от фактического осуществления такими лицами предпринимательской деятельности.
Учитывая вышеизложенное, индивидуальный предприниматель за период с момента регистрации в качестве индивидуального предпринимателя по дату постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по окончанию налогового периода обязан представлять в налоговый орган по месту своего учета (месту жительства) декларацию по налогу на доходы физических лиц.
В соответствии со ст. 143 Налогового кодекса индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно п.5 ст. 174 Налогового кодекса налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 Налогового кодекса, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено в гл. 21 Налогового кодекса.
При этом в п. 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном приказом Минфина РФ от 15.10.2009 № 104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» указано, что при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном этим пунктом, данная декларация в налоговые органы не представляется, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.
На основании абз. 2 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 №62н «Об утверждении формы единой (упрощенной) налоговой декларации и порядка ее заполнения».
Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом (абз. 4 п. 2 ст. 80 Налогового кодекса).

В целях применения указанного пункта необходимо применять следующую методику расчета корректирующего коэффициента К2, используемого при исчислении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
К2 = [ К2а х (Та / Тоб)] + [К2б х (Тб /Тоб)] +др. группы товаров, где
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли при условии ведения раздельного учета;
К2а - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию группы товаров «а»;
К2б - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию группы товаров «б»;
Тоб - товарооборот по реализации всех товаров;
Та - товарооборот по реализации группы товаров «а»;
Тб - товарооборот по реализации группы товаров «б».

В связи с чем, значение корректирующего коэффициента К2 в указанном случае определяется следующим образом:

К2 = [К2м х (Тм / Тоб)] + [К2р х (Тр /Тоб)] + [К2мол х (Тмол /Тоб)], где

К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности для розничной торговли продовольственными товарами;
К2м - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию мясопродуктов (п.6.19);
К2р - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию рыбопродуктов (п.6.18);
К2мол - корректирующий коэффициент базовой доходности К2, учитывающий реализацию молочных продуктов (п.6.20);
Тоб - товарооборот по реализации всех товаров;
Тм - товарооборот по реализации мясопродуктов;
Тр - товарооборот по реализации рыбопродуктов;
Тмол - товарооборот по реализации молочных продуктов.
Корректирующий коэффициент К2 при расчете ЕНВД за 1 квартал 2011 года составит 0,64 = [0,8 х (400 / 600)] + [0,34 х (150 /600)] + [0,25 х (50 /600)].
Данная методика расчета ранее была доведена до налоговых органов края письмом УФНС России по Пермскому краю (далее – Управление) от 14.04.2006 № 19-36/06202@.

С какого времени необходимо учитывать площадь всех арендуемых торговых залов торгового объекта на основе нескольких договоров аренды суммарно, если в главу 26.3 Налогового кодекса по данному факту изменения не вносились?

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
При этом под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Согласно статье 346.29 Налогового кодекса при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении указанного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь торгового зала».
Под площадью торгового зала понимается часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым, в частности, относится и договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей) (статья 346.27 Налогового кодекса).
Таким образом, если объект стационарной торговой сети, имеющий торговые залы, сдается в аренду на основании нескольких договоров аренды одному юридическому лицу (индивидуальному предпринимателю) и в результате образуется один объект организации розничной торговли (магазин), то для целей исчисления ЕНВД учитывается общая площадь этих залов.
Если арендуемые торговые залы относятся к разным объектам торговли (разным магазинам или павильонам), то при исчислении налоговой базы по ЕНВД площадь торгового зала учитывается отдельно по каждому объекту торговли (магазину или павильону) на основании имеющихся у налогоплательщика инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Дополнительно сообщаем, что данные разъяснения Федеральной налоговой службы (Письмо от 04.06.2008 № 3-2-16/8@) о правомерности применения ЕНВД в случае осуществления розничной торговли в торговых залах, расположенных в арендуемых помещениях, расположенных по одному адресу, до налоговых органов Пермского края были доведены письмом Управления от 10.06.2008 № 22-11/11171@ «О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход».

Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93 услуги бань, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения, и услуги предприятия по прокату отнесены к бытовым услугам. В отношении деятельности по оказанию бытовых услуг на территории региона введена система налогообложения в виде ЕНВД.
Относятся ли вентинговые услуги (услуги по прокату автоматических массажных кресел) к бытовым услугам для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД и можно ли такие услуги считать дополнительными услугами в банях?

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению.
Статьей 346.27 Налогового кодекса установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению, за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.
В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93 (ОКУН), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163 (далее - ОКУН), в разд. 010000 «Бытовые услуги» выделен подраздел 019000 «Услуги бань» душевых и саун. Парикмахерские и косметические услуги, оказываемые организациями коммунально-бытового назначения. Услуги предприятий по прокату. Ритуальные, обрядовые услуги».
В группе 019400 ОКУН «Услуги предприятий по прокату» по коду 019413 предусмотрены услуги по прокату электробытовых машин и приборов, а по коду 019426 - услуги по прокату предметов медицинского назначения.
Таким образом, услуги по прокату массажных кресел могут быть отнесены к бытовым услугам.
Соответственно, организации и (или) индивидуальные предприниматели, при соблюдении положений гл. 26.3 Налогового кодекса, вправе перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг населению (физическим лицам) по прокату массажных кресел, в частности, при оказании данных услуг в городских банях.
Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 02.12.2011 № 03-11-06/3/122.

В связи с этим, в отношении деятельности по передаче в аренду площадей для размещения платежного терминала (терминала оплаты услуг связи) налогоплательщик должен применять общий режим налогообложения или упрощенную систему налогообложения.