В связи с поступающими запросами налоговых агентов по вопросу заполнения Справки о доходах физического лица за 20__ год (далее – Справка) Управление поясняет.
При оформлении Справки по итогам 2011 года возникает ситуация, когда в Справке значения строк 5.3 «Сумма налога исчисленная» и 5.4 «Сумма налога удержанная» не будут равны значению строки 5.5 «Сумма налога перечисленного».
Например, работник исполнял трудовые обязанности в организации с января по декабрь месяц 2011 года, получая ежемесячную заработную плату в размере 10 000 рублей.
Выплата заработной платы, а также перечисление налога, осуществлялось 5 числа, каждого месяца, следующего за отчетным периодом.
Возникает вопрос о том, какое значение необходимо указывать в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки о доходах физического лица за 2011 год?
Налоговые агенты в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме № 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20__ год», форматам и в порядке, которые утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ (с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.2012 № ММВ-7-3/909@).
Согласно разделу I Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (Приложение к форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@) форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 Кодекса при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Налоговые агенты согласно пункту 4 статьи 226 Кодекса обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Следовательно, если заработная плата за декабрь месяц 2011 года начислена работникам и выплачена в январе месяце 2012 года (например, выплата зарплаты осуществляется 5 числа каждого месяца), то при заполнении раздела 3 «Доходы, облагаемые по ставке ___%» Справки должны быть отражены все доходы, начисленные и выплаченные работнику за выполнение трудовых обязанностей, в том числе доходы за декабрь месяц, выплаченные в январе месяце.
При этом в строке 5.5 «Сумма налога перечисленного» Справки указывается сумма налога, перечисленного за налоговый период, включая сумму налога, перечисленного за декабрь месяц в январе месяце.
Разъяснения подготовлены на основании письма ФНС России от 03.02.2012 № ЕД-4-3/1692@ согласованного с Департаментом налоговой и таможенно - тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации.
Важная информация для учета в работе.
Начиная с доходов 2011 года, при выплате налоговым агентом физическому лицу в течение налогового периода доходов, облагаемых по разным ставкам, в налоговый орган представляется одна Справка.
При этом разделы 3 - 5 Справки заполняются для каждой из ставок налога.
Например. Налоговый агент выплачивал физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые по ставкам 13% и 9 процентов. Последовательно заполняются разделы 3 - 5 Справки для ставки 13%, а далее последовательно заполняются разделы 3 и 5 Справки для ставки 9 процентов.
В случае, если Справка не может быть размещена на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц. На следующей странице вверху Справки указывается:
- номер страницы Справки,
- «Справка о доходах физического лица за 20 __ год № __ от _____».
- «Справка о доходах физического лица за 20 __ год № __ от _____».
При этом поле «налоговый агент» заполняется на каждой странице Справки.
В связи с внесением Федеральным законом РФ от 21.11.2011 № 330-ФЗ изменений в пп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ (далее – Кодекс) в части порядка предоставления стандартных налоговых вычетов на детей Справочник «Коды вычетов» дополнен кодами стандартных налоговых вычетов со 114 по 125, подлежащими отражению в Справках физических лиц, которым налоговыми агентами, в связи с увеличением размера стандартного налогового вычета, произведен перерасчет сумм налога за 2011 год.
В то же время, учитывая, что приказ № ММВ-7-3/909@) не отменяет коды стандартных налоговых вычетов со 108 по 113, действовавшие ранее, программное обеспечение по приему налоговыми органами сведений о доходах от налоговых агентов позволяет прием Справок с данными кодами, считаем возможным представление налоговыми агентами, не производившими перерасчет сумм удержанного налога за 2011 год, Справок с кодами вычетов: 108 – 113.
Обращаем внимание на обязанность налоговых агентов, выплачивавших в налоговом периоде доходы, с которых не удержан налог, представлять в налоговый орган соответствии п. 5 ст. 226 Кодекса в срок не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, Справки о доходах с реквизитом «Признак», равным 1, и указанием в пункте 5.7 суммы налога, не удержанного налоговым агентом.
При этом, в Справках, представляемых в соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса ежегодно в целом по организации с признаком 1, указываются общие суммы доходов и исчисленного налога, включающие доходы и исчисленную сумму налога, отраженную в Справке с признаком 2, суммы удержанного и перечисленного налога, а также сумма налога, не удержанная налоговым агентом, которая ранее была отражена в Справке с признаком 2. (письмо Минфина РФ от 27.10.2011 № 03-04-06/8-290 ).
Пресс-служба Управления
Начать дискуссию