УФНС по Свердловской области разъясняет порядок налогообложения субсидий при совмещении ЕНВД и УСН

Вопрос: Банный комплекс совмещает два спецрежима - ЕНВД (бытовые услуги) и УСН (сдача помещений в аренду). В 2011 году получили из местного бюджета субсидии на возмещение убытков, полученных от услуг бани, и на компенсацию понесенных затрат по ремонту бани. Разъясните, попадают ли данные субсидии под систему ЕНВД? Какая ставка налога применяется по УСН?
В соответствии с п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) применяется в т.ч. в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). При этом к бытовым услугам согласно ст. 346.27 НК РФ относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам.
Письмом Минфина России от 27.07.2010 № 03-11-09/65, доведенным письмом ФНС России от 19.08.2010 № ШС-37-3/9372, разъяснено следующее.
Согласно п. 1 ст. 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Полученные из бюджета бюджетные ассигнования в виде субсидий на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения, в том числе в рамках УСН, не должны.
В то же время, субсидии, выделяемые из бюджетов разного уровня налогоплательщикам ЕНВД на цели, не связанные с возмещением недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с положениями глав 25 или 26.2 НК РФ.
Согласно п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Поскольку субсидии, полученные на возмещение убытков по услугам бань и на компенсацию понесенных затрат по ремонту бань, не относятся к субсидиям, выделенным на возмещение недополученных доходов в связи с реализацией товаров, выполнением работ или оказанием услуг по ценам, регулируемым государственными или муниципальными органами власти, они подлежат включению в состав внереализационных доходов, учитываемых при определении налоговой базы в рамках применения УСН.
На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ внереализационные доходы отражаются в гр. 4 Книги учета доходов и расходов и включаются в состав налогооблагаемых доходов в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу организации.
В соответствии с п. 2 ст. 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения по УСН являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
В связи с тем, что расходы на ремонт бани осуществлены организацией в рамках осуществления деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД (бытовые услуги), уменьшить налогооблагаемую базу по УСН они не могут.
Налоговые ставки установлены ст. 2 Областного закона от 15.06.2009 № 31-ОЗ «Об установлении на территории Свердловской области дифференцированных налоговых ставок при применении УСН в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов». В отношении предпринимательской деятельности по сдаче помещений в аренду применяется налоговая ставка 10 процентов.