МИ ФНС №4 по Орловской области разъясняет вопрос корректировки имущественного вычета, полученного у работодателя

В связи с обращением в налоговый орган налогоплательщиков-физических лиц о возможности корректировки по итогам налогового периода размера имущественного налогового вычета, полученного у работодателя, Межрайонная ИФНС России №4 по Орловской области поясняет, что согласно п. 3 ст. 210 Налогового кодекса РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.

Порядок предоставления налогоплательщику социального налогового вычета, в частности на обучение, определен пп. 2 п. 1 ст. 219 Кодекса, в соответствии с которым при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета, в частности, в сумме фактически произведенных им в налоговом периоде расходов на свое обучение в образовательных учреждениях, но не более установленного п. 2 данной статьи предельного размера вычета.

Пунктом 2 ст. 219 Кодекса определено, что социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Перенос неиспользованного остатка социального налогового вычета на последующие налоговые периоды ст. 219 Кодекса не предусмотрен.

Порядок предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета при покупке жилья определяется пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, согласно которому при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абз. 28 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, если по итогам налогового периода имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с положениями п. 2 ст. 220 Кодекса имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику в налоговом органе при подаче налоговой декларации после окончания налогового периода, а также до окончания налогового периода при его обращении к работодателю при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет.

Возможность отказа от уже полученного имущественного налогового вычета Кодексом не предусмотрена.

Таким образом, если налогоплательщик получал имущественный налоговый вычет у работодателя, в связи с чем налоговая база за налоговый период оказалась равной нулю, получить социальный налоговый вычет на обучение (лечение и т.д.) за данный налоговый период при представлении налогоплательщиком налоговой декларации не представляется возможным.

Одновременно обращаем внимание, что данный порядок не распространяется на случаи, когда налогоплательщик корректирует размер имущественного налогового вычета, полученного ранее по декларации, в связи с заявлением (уточнением) налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 – 221 Кодекса, посредством представления уточненной налоговой декларации.

Отказ налогового органа налогоплательщику в корректировке размера имущественного налогового вычета, предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, в указанном случае является неправомерным.