УФНС по Свердловской области поясняет порядок включении в расходы по УСН сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров

Вопрос: Основой вид деятельности организации - производство обуви. Ввозим из Китая сырье (материалы) для изготовления обуви, а также товары для оптовой торговли. Правильно ли признавать в расходах НДС, уплаченный на таможне, в момент погашения задолженности перед иностранным поставщиком?

Согласно п. 2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением налога, взимаемого при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Письмом Минэкономразвития России от 27.07.2011 № ОГ-Д05-627 разъяснено, что в соответствии п. 2 ст. 170 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, не смогут принять к вычету уплаченный при ввозе НДС. При этом в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ у налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам) подлежат включению в состав расходов.
На основании п. 3 ст. 38 НК РФ товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.
При этом в расходах признается НДС только по тем товарам, которые включены в состав расходов в соответствии со ст. 346.17 НК РФ (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Подпунктом 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются при определении налоговой базы по мере реализации указанных товаров. Поэтому суммы НДС по товарам, в т. ч. ввезенным на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в расходах по мере реализации таких товаров (письмо Минфина России от 02.12.2009 № 03-11-06/2/256). При этом расходы должны быть оплачены (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
При ввозе сырья (материалов), предназначенных для изготовления продукции, следует руководствоваться следующим.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН (далее – УСН) с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», уменьшает полученные доходы на сумму материальных расходов.
Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 254 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 254 НК РФ установлено, что стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета НДС и акцизов, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.
Подпунктом 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ установлено, что расходы по приобретению сырья и материалов признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Письмом Минфина России от 27.10.2010 № 03-11-11/284 разъяснено, что данные расходы учитываются при условии, если сырье и материалы не только оплачены, но и оприходованы. Таким образом, стоимость полученных и оприходованных налогоплательщиком сырья (материалов) учитывается при определении налоговой базы по УСН на дату их оплаты поставщику.
Согласно пп. 11 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», учитывает в расходах суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле. Данные расходы признаются для целей налогообложения после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Согласно ст. 70 Таможенного кодекса РФ к таможенным платежам относятся: ввозная таможенная пошлина; вывозная таможенная пошлина; НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза; таможенные сборы.
Таким образом, суммы НДС, уплаченные на таможне при ввозе сырья (материалов), предназначенных для использования в производстве продукции, признаются в расходах для целей налогообложения единым налогом после фактической оплаты налога.
Исходя из изложенного, признавать в расходах НДС, уплаченный на таможне, в момент погашения задолженности перед иностранным поставщиком методологически неверно.